|
19 числе деньги, принадлежащие другим лицам, но поступившие во владение к* налогоплательщика. Отношения, связанные с получением доходов, являются имущественными отношениями. Правило, определяющее разграничение имущественных отношений, к которым применяется гражданское законодательство, от имущественных отношений, регулируемых налоговым законодательством, установлено п. 3 ст. 2 ГК РФ. Данная норма указывает: «К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым + и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Из смысла данного положения вытекает принцип разграничения налоговых и гражданских отношений только по субъективному составу, лежащему в основании этих отношений: при равенстве и автономии воли субъектов к отношениям применяется гражданское законодательство, а при властном подчинении одного субъекта (налогоплательщика) другому (государству) налоговое законодательство. ГК РФ не разделяет эти отношения по объектному составу, следствием чего является вывод, что у*. имущественные отношения, возникающие при налогообложении доходов (собственности) от предпринимательской, торговой, иной деятельности, носят гражданско-правовой характер. Следовательно, что нормы налогового законодательства имеют двойственную природу: административно-правовую по субъектам налоговых правоотношений и гражданско-правовую по объекту налоговых отношений. Таким образом, налоговое регулирование как форма государственного управления охватывает отношения, вытекающие из административного подчинения, и отношения, вытекающие из отчуждения части собственности |
137 говые последствия различных предпринимательских действий. Поэтому возникает еще и проблема гражданско-правовой квалификации этих действий для правильного определения налоговых последствий». Эти вопросы действительно встают в ходе практического применения законодательства. Так, на практике часто возникает вопрос, подлежат ли включению в доходы налогоплательщиков от внереализационных операций вещи, в том числе деньги, принадлежащие другим лицам, но поступившие во владение налогоплательщика. Отношения, связанные с получением доходов, относятся к имущественным отношениям. Правило, определяющее разграничение имущественных отношений, к которым применяется гражданское законодательство, от имущественных отношений, регулируемых налоговым законодательством, установлено п. 3 ст. 2 ГК РФ. Данная норма указывает: «К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороне другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Из смысла данного положения вытекает принцип разграничения налоговых и гражданских отношений только по субъектному составу, лежащему в основании этих отношений: при равенстве и автономии воли субъектов к отношениям применяется гражданское законодательство, а при властном подчинении одного субъекта (налогоплательщика) другому (государству) — налоговое законодательство. ГК РФ не разделяет эти отношения по объектному составу, следствием является вывод, что имущественные отношения, возникающие при налогообложении доходов (собственности) от предпринимательской, торговой, иной деятельности, носят гражданско-правовой характер. 138 Отсюда можно заключить, что нормы налогового законодательства имеют двойственную природу: административно-правовую — по субъектам налоговых правоотношений и гражданско-правовую — по объектам налоговых отношений. Таким образом, налоговое регулирование как форма государственного управления охватывает отношения, вытекающие из административного подчинения, и отношения, вытекающие из отчуждения части собственности в связи с внесением обязательного, имущественного взноса (налога) в бюджет, являющиеся по своей природе имущественными. Согласно НК РФ доходы от внереализационных операций включаются в валовую прибыль, которая является объектом налогообложения. Соответственно, гражданское законодательство применяется для установления этих обстоятельств хозяйственной деятельности: отчуждения имущества, совершения тех или иных сделок (осуществления какого-либо вида деятельности), отнесения вещей к доходам того или иного лица и т.д., поскольку отношения по поводу этих обстоятельств характеризуются равенством субъектов и автономией их воли. Анализируя сферы действия гражданского и налогового законодательства, можно утверждать, что нормы ГК РФ применяются к налоговым отношениям, если они вытекают из отношений собственности, причинения ущерба или иных гражданских правоотношений. Налоговое законодательство определяет, в свою очередь, порядок интерпретации и обобщения (группировки) этих обстоятельств для исчисления объекта налогообложения. В данном случае субъектами отношений выступают: государство, имеющее право властного требования определять объекты налогообложения по установленным им правилам, и неограниченное чис |