|
102 3.2 Методы оценки логистических затрат различных этапов продвижения материальных потоков логистической цепи Общие издержки диктуют порядок интеграции логистических операций по всей цепочке создания стоимости. Основная идея заключается в том, что все фирмы, участвующие в стоимостной цепочке, должны сотрудничать, для того чтобы добиться заметного улучшения результатов работы. Такая интеграция уменьшает ответственность каждого участника за логистическую деятельность, которая максимизирует общие результаты участников, выраженные в показателях рыночной доли или прибыли. Подобные межфункциональные и межорганизационные взаимосвязи куда проще описать, чем выявить в реальности и, чем управлять ими в повседневной практике. В рамках проведенного исследования были выявлены проблемы, связанные с использованием традиционных бухгалтерских методов для учета логистических издержек. Калькуляция издержек по видам работ или операциям представляется самым многообещающим способом определения логистических затрат и контроля за ними. В связи с этим мы коснемся обстоятельств, которые оправдывают передачу всех или нескольких логистических функций фирмы на сторону — внешним поставщикам логистических услуг. Затем следует обсуждение анализа общих издержек, которое подводит к необходимости интеграции сервисной деятельности. Рассмотрим общие издержки — интегральное понятие для проектирования логистической сети. Базовая концепция общих издержек проста и дополняет понятие логистики как интегрированной системы. Главная проблема, возникающая при использовании общих издержек, заключается в том, что традиционная бухгалтерская практика классификации и учета основных видов издержек, как правило, не содержит адекватных показателей (единиц измерения) логистических затрат. Для того чтобы понять, какие единицы измерения требуются логистике, необходимо пересмотреть традиционные формы бухгалтерской отчетности исходя из требований анализа |
566 Часть четвертая. Логистическое администрирование ловлена ошибками планирования или стремлением извлечь выгоду из непредвиденных обстоятельств. Например, забастовка на транспорте может потребовать альтернативных решений, из-за чего возможно существенное увеличение расходов на транспортировку. В подобной ситуации волей-неволей придется вносить поправки в смету транспортных расходов для поддержания уровня производительности. Поскольку отдельные менеджеры принимают участие в разработке оперативных планов и выполняют некоторые их разделы, они первыми чувствуют влияние текущих решений в смежных сферах деятельности. Когда менеджеры узнают о необходимости приспосабливаться к непредвиденным обстоятельствам, они должны тесно сотрудничать между собой для быстрого внесения серьезных поправок в оперативные планы и использования временных возможностей. При корректировке оперативных планов нужно соблюдать два правила. Во-первых, перед внесением в план любая поправка должна быть документально оформлена и одобрена руководством. Во-вторых, все поправки должны быть оценены по их воздействию на работу системы в целом и выражены в общесистемных показателях. Коль скоро корректировка утверждена, все документально оформленные поправки должны быть переданы всем менеджерам, которых они касаются. Обратимся теперь к системе показателей (единиц измерения), с помощью которых можно формулировать и оценивать альтернативные стратегии. Система логистических показателей Для осуществления интеграции логистики нужно прежде определить схему анализа издержек и выгод. Общие издержки диктуют порядок интеграции логистических операций по всей цепочке создания стоимости. Основная идея заключается в том, что все фирмы, участвующие в стоимостной цепочке, должны сотрудничать, для того чтобы добиться заметного улучшения результатов работы. Такая интеграция уменьшает ответственность каждого участника за логистическую деятельность, которая максимизирует общие результаты участников, выраженные в показателях рыночной доли или прибыли. Подобные межфункциональные и межорганизационные взаимосвязи куда проще описать, чем выявить в реальности и чем управлять ими в повседневной практике. В этом разделе исследуются проблемы и препятствия, затрудняющие разработку адекватной системы оценки издержек и уровня обслуживания потребителей. В частности, здесь показаны проблемы, связанные с использованием традиционных бухгалтерских методов для учета логистических издержек. Калькуляция издержек по видам работ или операциям представляется самым многообещающим способом определения логистических затрат и контроля за ними. В связи с этим мы коснемся обстоятельств, которые оправдывают передачу всех или нескольких логистических функций фирмы на сторону — внешним поставщикам логистических услуг. Затем следует обсуждение анализа общих издержек, которое подводит к необходимости интеграции сервисной деятельности. Анализ общих издержек Общие издержки — это базовое интегральное понятие для проектирования логистической сети. Впервые концепция общих издержек была введена Говардом Льюисом, Джеймсом Каллитоном и Джеком Стилом в работе «The Role of Air Freight in Physical Distribution» («Роль воздушного фрахта в физическом распределении»)1. Они показали, каким образом подход с позиций общих издержек оправдывает использование дорогостоящего воздушного транспорта. Основной тезис заключался в том, что если скорость и надежность авиаперевозок позволяют снизить или вовсе устранить другие затраты (в частности, на складирование и хранение запасов), высокие транспортные расходы обоснованы снижением общих издержек. Схема Льюиса, Каллитона и Стила описывает анализ соотношений между разными видами затрат и показывает, как общие издержки могут быть снижены благодаря тщательной интеграции логистических операций. Базовая концепция общих издержек проста и дополняет понятие логистики как интегрированной системы. Главная проблема, возникающая при использовании общих издержек, заключается в том, что традиционная бухгалтерская практика классификации и учета основных видов издержек, как правило, не содержит адекватных показателей (единиц измерения) логистических затрат. Для того чтобы 1 Howard Т.Lewis, James W.Cullelon, and Jack D.Steel. The Role of Air Freight in Physical Distribution. Boston: Division of Research, Graduate School of Business Administration, Harvard University, 1956. Глава 21. Планирование, оценка издержек и ценообразование 567 понять, какие единицы измерения требуются логистике, необходимо пересмотреть традиционные формы бухгалтерской отчетности исходя из требований анализа и вычленить издержки, относящиеся к интегрированным логистическим системам. Общепринятая практика бухгалтерского учета. У любого коммерческого предприятия имеются две основные формы финансовой отчетности: балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Баланс отображает финансовое положение фирмы в определенный момент времени. Задача балансового отчета — свести активы и пассивы (обязательства) и определить чистую стоимость предприятия (величину собственного капитала за вычетом обязательств). Отчет о прибылях и убытках отображает доходы и расходы, связанные с отдельными операциями за определенный промежуток времени. Как следует из самого названия отчета о прибылях и убытках, его задача состоит в определении финансового успеха операций. Данные о логистических функциях являются неотъемлемой частью обоих документов. Однако метод, которым учитываются, классифицируются и представляются затраты в стандартной бухгалтерской отчетности, страдает существенным недостатком, затрудняющим оценку и анализ логистических издержек. Бухгалтеры отвечают за подготовку финансовых отчетов сообразно с общепринятыми правилами учета. Законодательство требует, чтобы организации, имеющие внешних инвесторов, регулярно подвергались аудиторской проверке, которая могла бы удостоверить доброкачественность отчетности и ее соответствие стандартным нормам. В результате многолетней практики сложилась методология отчетности, отвечающая требованиям инвесторов и налоговых служб федеральной власти, властей штатов и местных властей. К сожалению, эти общепринятые методы бухгалтерского учета не вполне согласуются с требованиями оценки логистических издержек. Первая проблема обусловлена тем фактом, что в бухгалтерской практике затраты агрегируются скорее на нормативной, или естественной, основе (по их «природе»), а не по видам работ. Практика группирования затрат в нормативные счета, такие как заработная плата, арендная плата, оплата коммунальных услуг или амортизационные отчисления, не позволяет распознать или установить рамки операционной ответственности. Для преодоления этого недостатка естественного афегирования показателей отчеты принято разбивать на разделы по управленческим или организационным сферам ответственности в компании. В результате финансовая информация фуппируется по подразделениям организации. Классификация по принадлежности отчасти помогает, но не полностью удовлетворяет требования анализа общих издержек. Внутренние отчеты о прибылях и убытках обычно классифицируют и группируют затраты по статьям бюджета организации. Поэтому издержки детализируются в соответствии с управленческой ответственностью. В действительности многие затраты, связанные с логистическими операциями, затрагивают сразу несколько подразделений организации. Например, усилия по сокращению объема запасов снижают затраты на их содержание, но они могут также привести к увеличению числа недопоставок и заказов, исполняемых частями, что в свою очередь может увеличить совокупные транспортные расходы. В результате данных для оценки интефальных результатов деятельности опять недостаточно. Практика классификации затрат на естественной основе создает проблемы и при анализе издержек по видам деятельности. Для того чтобы спланировать и оценить логистические операции, необходимо определить затраты, связанные с выполнением отдельных работ, такие, к примеру, как затраты на складирование выделенной единицы хранения. Это означает, что отдельные логистические операции должны быть четко очерчены и на них должны быть выделены соответствующие затраты. Но если в большинстве систем бухгалтерского учета имеются данные для классификации затрат по логистическим функциям, то принятые процедуры распределения логистических издержек не подразделяют их по отдельным операциям и работам. В начале 1972 г. Майкл Ш ифф привлек широкое внимание к проблеме распределения затрат, дав характеристику традиционной бухгалтерской практике2. Особенно тревожит... что пригодность отчетности о (логистических) затратах для внутреннего пользования и неумение выделить и классифицировать эти затраты как операционные расходы можно объяснить только одной из двух причин: либо менеджеры и бухгалтеры фирм не расценивают эти затраты как достаточно важные, чтобы оправдать внимание к ним и беспокойство о пользователе 2 Michael Schiff. Accounting and Control in Physical Distribution Management. Chicago: National Council of Physical Distribution Management, 1972. P. 1—10. |