|
106 часть себестоимости товара, что отражается на величине валовой прибыли. Точно так же поступают с разного рода ценовыми скидками и с возвратом товаров. Это годами практикуемая прочно устоявшаяся бухгалтерская процедура. Кажется, отчасти такой подход опирается на веру в то, что менеджеры располагают не слишком большими возможностями влиять на входящие поставки. Однако проблема отнюдь не исчерпывается тем, по какой статье проводят и учитывают транспортные расходы. Во многих сделках транспортировка вообще не находит отражения в отдельной статье расходов. Многие продукты закупаются на условиях доставки по цене, включающей в себя транспортные расходы. Впрочем, эта практика радикально изменилась после 1980 г. с принятием пакета законов о транспорте и из-за распространения ценовых скидок потребителям. Более передовые процедуры поставок требуют, чтобы расходы на все услуги, включая транспортировку, были выделены из общей закупочной цены для облегчения анализа издержек. И наконец, еще один недостаток традиционной бухгалтерской практики заключается в том, что затраты на управление запасами не выделяются отдельно. Этот недостаток имеет два аспекта. Во-первых, не учтены и не расписаны полные затраты, связанные с содержанием запасов, включая страховку и налоги, что ведет к занижению итоговых отчетных показателей. Например, если менеджер торговой марки не несет ответственности за расходы на хранение запасов, находящихся в его ведении, ничто не побуждает его сокращать объем этих запасов. Во-вторых, финансовые издержки, связанные с «омертвлением» активов в запасах материалов, незавершенном производстве и запасах готовой продукции, не выявлены, не оценены и не отделены от других форм капитальных затрат, понесенных компанией. В самом деле, если фирма использует внутренние фонды для удовлетворения потребности в запасах, эти капитальные затраты, скорее всего, не получат отражения в отчете о прибылях и убытках. Итак, назрела необходимость в некоторой модернизации традиционных бухгалтерских методов, которая позволит отслеживать логистические издержки |
568 Часть четвертая. Логистическое администрирование отчета, либо они испытывают давление со стороны руководителей, которым эти отчеты предназначены. Трудно найти логичное обоснование такой позиции. Затраты выявлены и собраны в отчетах, и во всех случаях они представлены значительными суммами, заслуживающими точного определения. Нужны очень небольшие усилия и немного переобучения для изменения системы классификации таким образом, чтобы идентифицировать фрахт и другие затраты на физическое распределение как операционные расходы и, таким образом, более тесно соотнести сферы ответственности с отчетными результатами. Оценке затрат на логистические операции теперь стали уделять значительно больше внимания, чем когда-либо раньше. Возросшее осознание необходимости совершенствования в этой области обусловило появление в последнее десятилетие множества исследований на эту тему3. Но несмотря на достигнутые успехи управленцам придется приложить еще немало усилий, прежде чем оценка логистических издержек по видам деятельности станет общепринятой практикой. Недостатки традиционных бухгалтерских методов легко проследить на примере учета транспортных расходов. В отчетах о розничных продажах принято вычитать транспортные расходы из валового дохода с продаж как часть себестоимости товара, что отражается на величине валовой прибыли. Точно так же поступают с разного рода ценовыми скидками и с возвратом товаров. Это годами практикуемая прочно устоявшаяся бухгалтерская процедура. Кажется, отчасти такой подход опирается на веру в то, что менеджеры располагают не слишком большими возможностями влиять на входящие поставки. Однако проблема отнюдь не исчерпывается тем, по какой статье проводят и учитывают транспортные расходы. Во многих сделках транспортировка вообще не находит отражения в отдельной статье расходов. Многие продукты закупаются на условиях доставки по цене, включающей в себя транспортные расходы. Впрочем, эта практика радикально изменилась после 1980 г. с принятием пакета законов о транспорте и из-за распространения ценовых скидок потребителям. Более передовые процедуры поставок требуют, чтобы расходы на все услуги, включая транспортировку, были выделены из общей закупочной цены для облегчения анализа издержек. И наконец, еще один недостаток традиционной бухгалтерской практики заключается в том, что затраты на управление запасами не выделяются отдельно. Этот недостаток имеет два аспекта. Во-первых, не учтены и не расписаны полные затраты, связанные с содержанием запасов, включая страховку и налоги, что ведет к занижению итоговых отчетных показателей. Например, если менеджер торговой марки не несет ответственности за расходы на хранение запасов, находящихся в его ведении, ничто не побуждает его сокращать объем этих запасов. Во-вторых, финансовые издержки, связанные с «омертвлением» активов в запасах материалов, незавершенном производстве и запасах готовой продукции, не выявлены, не оценены и не отделены от других форм капитальных затрат, понесенных компанией. В самом деле, если фирма использует внутренние фонды для удовлетворения потребности в запасах, эти капитальные затраты, скорее всего, не получат отражения в отчете о прибылях и убытках. Итак, назрела необходимость в некоторой модернизации традиционных бухгалтерских методов, которая позволит отслеживать логистические издержки по видам деятельности. В частности, две крупные категории логистических издержек — расходы на транспортировку и управление запасами — традиционно не находят должного отражения в отчетах. Хотя ситуация постепенно улучшается, общепринятая практика все еще далека от совершенства в том, что касается учета логистических издержек. Учет логистических издержек по видам деятельности. Калькуляция логистических издержек по видам деятельности предназначена для того, чтобы соотнести все соответствующие затраты с выполненными работами, создающими добавленную стоимость. Например, издержки, отнесенные на конкретного потребителя или продукт, должны отражать все затраты, которых потребовали соответствующие работы и операции, независимо от того, где и когда они выполнялись. Калькуляция логистических издержек по видам деятельности опирается на идею, что все расходы следует выделять на конкретные 3 См.: Ronald L.Lewis. Activity-Based Costing for Marketing and Manufacturing. Westport, Conn.: Quorum Books, 1993; John K. Shank and Vijay Govindarajan. Strategic Cost Management: The New Tool for Competitive Advantage. NY: Maxwell Macmillan International, 1993; Michael C.O’Guin. The Complete Guide to Activity-Based Costing. Englewood Cliffs, NJ: Prentice-Hall, 1991; Robert S.Kaplan and H.Thomas Johnson. Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting. Boston: Harvard Business School Press, 1987. |