|
109 Для того чтобы получить представительный набор требуемых показателей, все затраты, относящиеся к логистике, следует подвергнуть классификации по видам деятельности (операциям). Общие издержки, связанные с прогнозированием спроса, управлением заказами, транспортировкой, управлением запасами, складированием и упаковкой, нужно отделить от других видов затрат. Обычно затраты, в том числе и логистические, делятся на три категории: прямые издержки, косвенные издержки и накладные расходы. Прямые, или операционные, издержки — это те расходы, которые обусловлены выполнением конкретных логистических работ. Такие издержки нетрудно идентифицировать. Прямые затраты на транспортировку, складирование, грузопереработку и некоторые другие операции по обработке заказов и управлению запасами можно вычленить из традиционных расходных счетов. Например, транспортные расходы, связанные с исполнением одного заказа в объеме полной транзитной нормы, можно напрямую отнести на конкретный заказ. Точно так же в логистических операциях нетрудно выделить прямые административные расходы. Косвенные издержки вычленить не столь просто. Затраты, связанные с косвенными факторами, носят более или менее постоянный характер вследствие порядка распределения ресурсов в логистических операциях. Для исчерпывающей оценки общих логистических издержек необходимо выявить и учесть, скажем, капитальные вложения в недвижимость, транспортное оборудование и запасы — причем это лишь неполный перечень элементов структуры капитала в логистике. Выбор способа, каким косвенные затраты относятся на логистические операции, зависит от управленческого решения. На пример, каким образом косвенные затраты на складское оборудование следует относить на заказы потребителей, отгруженные с данного склада? Один из подходов сводится к распределению накладных расходов на основе средних удельных издержек. Можно подойти к этому вопросу и иначе, сочтя, что подобные косвенные факторы важнее учитывать в связи с проектированием |
Глава 21. Планирование, оценка издержек и ценообразование 569 работы и операции, поглощающие ресурсы, а не на организационные или бюджетные подразделения. Например, два изделия, произведенные на одном производственном предприятии, порой нуждаются в различных процедурах сборки и обработки. Допустим, для сборки или упаковки одного изделия требуются дополнительные оборудование и трудозатраты. Тогда, если общие издержки, связанные с трудозатратами и эксплуатацией оборудования, распределить по всем изделиям в расчете на совокупный объем продаж или производства, то в себестоимость обоих изделий будут заложены затраты на дополнительные сборочные и упаковочные операции, которые понадобились только для одного из них. Это необоснованно занижает прибыльность более простого изделия, так как, по сути дела, за его счет оплачиваются операции, которые к нему не применялись. В производстве определение и правильный учет затратных факторов означает, что на каждый отдельный продукт должна быть полностью отнесена фактическая доля всех имеющих к нему отношение накладных и операционных расходов. При всех особенностях логистики цели учета издержек по видам деятельности привлекательны и для нее. В логистике ключевое событие образуют заказ потребителя, связанные с ним действия и соответствующие затраты, отражающие работу, которую нужно выполнить для исполнения заказа. Другими словами, калькуляция логистических издержек по видам деятельности должна дать менеджерам информацию, позволяющую определить, приносит ли конкретный клиент, заказ, продукт или услуга прибыль. Это требует сопоставления конкретного дохода с конкретными расходами. К доходу мы перейдем позже в этом разделе. Сейчас подробнее остановимся на калькуляции логистических издержек по видам деятельности. Для эффективной калькуляции издержек нужно точно определить конкретные затраты, которые следует включить в общую схему анализа. Кроме того, необходимо установить временные рамки этих затрат. Наконец, затраты должны быть отнесены на конкретные факторы, имеющие отношение к оценке альтернативных действий. В довершение всего надо выбрать ориентир для принятия решений. В каждом из упомянутых выше аспектов калькуляции издержек по видам деятельности присутствует изрядная доля субъективных оценок. Правила и процедуры определения, группирования и распределения затрат могут оказать решающее воздействие как на структуру логистической системы в целом, так и на характер тактических решений. Главными критериями эффективности учета издержек по видам деятельности являются обоснованность и внутренняя согласованность полученных результатов. Обоснованность важна в том смысле, что правильное распределение издержек помогает менеджерам лучше понять важные факторы, влияющие на величину и динамику логистических затрат. Согласованность важна для сравнения соответствующих видов деятельности во времени. В конечном счете система оценки логистических издержек имеет смысл только для менеджеров, которые берут ее за основу для принятия решений. Никакие правила и законы не требуют, чтобы распределение логистических издержек по видам деятельности носило всеобъемлющий характер или даже было представлено в основных финансовых отчетах делового предприятия. Определение издержек. Для того чтобы получить представительный набор требуемых показателей, все затраты, относящиеся к логистике, следует подвергнуть классификации по видам деятельности (операциям). Общие издержки, связанные с прогнозированием спроса, управлением заказами, транспортировкой, управлением запасами, складированием и упаковкой, нужно отделить от других видов затрат. Обычно затраты, в том числе и логистические, делятся на три категории: прямые издержки, косвенные издержки и накладные расходы. Прямые, или операционные, издержки — это те расходы, которые обусловлены выполнением конкретных логистических работ. Такие издержки нетрудно идентифицировать. Прямые затраты на транспортировку, складирование, грузопереработку и некоторые другие операции по обработке заказов и управлению запасами можно вычленить из традиционных расходных счетов. Например, транспортные расходы, связанные с исполнением одного заказа в объеме полной транзитной нормы, можно напрямую отнести на конкретный заказ. Точно так же в логистических операциях нетрудно выделить прямые административные расходы. Косвенные издержки вычленить не столь просто. Затраты, связанные с косвенными факторами, носят более или менее постоянный характер вследствие порядка распределения ресурсов в логистических операциях. Для исчерпывающей оценки общих логистических издержек необходимо выявить и учесть, скажем, капитальные вложения в недвижимость, транспортное оборудование и запасы — причем это лишь неполный перечень элементов структуры капитала в логистике. Выбор способа, каким косвенные затраты относятся на логистические операции, зависит от управленческого решения. На 570 Часть четвертая. Логистическое администрирование пример, каким образом косвенные затраты на складское оборудование следует относить на заказы потребителей, отгруженные с данного склада? Один из подходов сводится к распределению накладных расходов на основе средних удельных издержек. Можно подойти к этому вопросу и иначе, сочтя, что подобные косвенные факторы важнее учитывать в связи с проектированием логистической системы, однако такое рассуждение мало что дает для принятия эффективных тактических решений. Всякий капитал, вложенный в логистическую систему, представляет собой дефицитный товар (ресурс). Поэтому все затраты на инвестирование в логистические операции имеют непосредственное отношение к калькуляции издержек по видам логистической деятельности. Если источником удовлетворения потребности в инвестициях служат основные средства (активы) делового предприятия, отчисления, диктуемые предельной нормой рентабельности вложенного капитала, как правило, списывают на общие издержки. Величина таких косвенных издержек может колебаться в пределах от базисной процентной ставки до значения, определяемого альтернативными затратами на капитал и ожидаемой доходностью. Метод исчисления затрат на капитал оказывает серьезное влияние на проектирование логистической системы. Поэтому процедуры и нормативы, используемые в калькуляции косвенных логистических издержек, имеют решающее значение. Они также важны в тех случаях, когда компания приобретает логистические услуги из внешних источников (об этом мы будем говорить чуть позже в этом разделе). Последнее соображение по поводу распределения издержек касается накладных расходов. Любое коммерческое предприятие несет значительные расходы в интересах всех организационных подразделений; примером таких расходов может служить плата за свет и отопление в различных зданиях и помещениях. Необходимо определить, как и в каких долях разные типы накладных расходов следует относить на те или иные виды деятельности. Существует метод прямого распределения общекорпоративных накладных расходов среди всех хозяйственных подразделений на единообразной основе. Традиционный и более спорный метод заключается в распределении общих накладных расходов на основе прямых трудозатрат. Некоторые фирмы впадают в другую крайность, вовсе отказываясь от распределения накладных расходов, чтобы не усложнять оценку прямых и косвенных издержек по видам деятельности. Из этих вариантов трудно выбрать лучший. Для эффективной калькуляции логистических издержек по видам деятельности предпочтительно не распределять некоторые накладные расходы, которые нельзя напрямую соотнести с конкретными логистическими работами и операциями. Все сказанное выше показывает, насколько оценка логистических издержек по видам деятельности зависит от субъективных суждений и решений. Какие затраты включать в анализ и каким образом их распределять — это вопросы чрезвычайной важности. Тут можно посоветовать только одно общее правило: конкретные затраты не следует приписывать тем логистическим факторам, которые неподконтрольны менеджерам логистической организации. Из-за субъективного характера процесса распределения издержек отчеты компаний одной и той же отрасли нередко демонстрируют значительный разброс показателей логистических затрат. Важно понимать, что такой разброс не всегда имеет прямое отношение к фактическим различиям в эффективности логистических операций. Временные рамки издержек. Для калькуляции логистических издержек по видам деятельности очень важно определить период времени, в течение которого накапливаются оцениваемые затраты. Общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют применения кумулятивных методов для соотнесения доходов и расходов с определенным периодом времени, в течение которого были выполнены логистические операции. Однако при исчислении логистических издержек по видам деятельности точное определение временных рамок порой вызывает особые проблемы. Расходы на поставки сырья и затраты на почти все другие логистические операции делаются в ожидании будущих сделок, что затрудняет применение кумулятивных методов анализа издержек. Стремясь решить проблемы, связанные со временем, бухгалтеры разбивают затраты на две группы: издержки, относимые на конкретный продукт, и издержки, сопряженные с течением времени. В рамках этой классификации бухгалтеры пытаются соотнести издержки каждой группы с конкретными периодами образования доходов. В логистике многие расходы, имеющие отношение к снабжению и материально-техническому обеспечению производства, могут быть включены в прямые производственные издержки. Стало быть, запасы, коль скоро их можно отнести на конкретный продукт, оцениваются на основе полного распределения затрат. Такая практика, в зависимости от типа бизнеса, способна значительно повлиять на структуру логистической системы. В тех случаях, когда производство и продажа разделены значитель |