|
112 В логистике многие расходы, имеющие отношение к снабжению и материально-техническому обеспечению производства, могут быть включены в прямые производственные издержки. Стало быть, запасы, коль скоро их можно отнести на конкретный продукт, оцениваются на основе полного распределения затрат. Такая практика, в зависимости от типа бизнеса, способна значительно повлиять на структуру логистической системы. В тех случаях, когда производство и продажа разделены значительным промежутком времени, как это происходит в сезонном бизнесе, крупные затраты на поддержание запасов и выполнение других логистических операций бывают не связаны с созданием дохода. Без ясного понимания и учета этого возможного несоответствия оценка логистической деятельности может дать совершенно искаженную картину. Общепринятый способ компонования логистических издержек, исчисленных по видам деятельности, заключается в соотнесении конкретных расходов с конкретными управляемыми событиями. Например, если объектом анализа является заказ потребителя, все затраты, порожденные соответствующим функциональным циклом, включаются в общие издержки логистики. Типичные объекты анализа в калькуляции логистических издержек по видам деятельности — это заказы потребителей, каналы распределения, продукты и услуги с добавленной стоимостью. Способ распределения затрат зависит от объекта анализа, выбранного для изучения. Помимо калькуляции логистических издержек по видам деятельности руководство компании может пожелать оформить финансовые отчеты в соответствии с принятыми системами оценки результатов работы и контроля. Логистические издержки могут быть представлены по-разному в зависимости от того, как руководство намерено их использовать. Широко распространены три формы представления: по группам функциональных издержек, по группам распределенных издержек и по группам постоянных и переменных издержек. Рассмотрим каждый метод. Группирование функциональных издержек означает, что все расходы на прямые и косвенные логистические услуги, выполненные за конкретный |
570 Часть четвертая. Логистическое администрирование пример, каким образом косвенные затраты на складское оборудование следует относить на заказы потребителей, отгруженные с данного склада? Один из подходов сводится к распределению накладных расходов на основе средних удельных издержек. Можно подойти к этому вопросу и иначе, сочтя, что подобные косвенные факторы важнее учитывать в связи с проектированием логистической системы, однако такое рассуждение мало что дает для принятия эффективных тактических решений. Всякий капитал, вложенный в логистическую систему, представляет собой дефицитный товар (ресурс). Поэтому все затраты на инвестирование в логистические операции имеют непосредственное отношение к калькуляции издержек по видам логистической деятельности. Если источником удовлетворения потребности в инвестициях служат основные средства (активы) делового предприятия, отчисления, диктуемые предельной нормой рентабельности вложенного капитала, как правило, списывают на общие издержки. Величина таких косвенных издержек может колебаться в пределах от базисной процентной ставки до значения, определяемого альтернативными затратами на капитал и ожидаемой доходностью. Метод исчисления затрат на капитал оказывает серьезное влияние на проектирование логистической системы. Поэтому процедуры и нормативы, используемые в калькуляции косвенных логистических издержек, имеют решающее значение. Они также важны в тех случаях, когда компания приобретает логистические услуги из внешних источников (об этом мы будем говорить чуть позже в этом разделе). Последнее соображение по поводу распределения издержек касается накладных расходов. Любое коммерческое предприятие несет значительные расходы в интересах всех организационных подразделений; примером таких расходов может служить плата за свет и отопление в различных зданиях и помещениях. Необходимо определить, как и в каких долях разные типы накладных расходов следует относить на те или иные виды деятельности. Существует метод прямого распределения общекорпоративных накладных расходов среди всех хозяйственных подразделений на единообразной основе. Традиционный и более спорный метод заключается в распределении общих накладных расходов на основе прямых трудозатрат. Некоторые фирмы впадают в другую крайность, вовсе отказываясь от распределения накладных расходов, чтобы не усложнять оценку прямых и косвенных издержек по видам деятельности. Из этих вариантов трудно выбрать лучший. Для эффективной калькуляции логистических издержек по видам деятельности предпочтительно не распределять некоторые накладные расходы, которые нельзя напрямую соотнести с конкретными логистическими работами и операциями. Все сказанное выше показывает, насколько оценка логистических издержек по видам деятельности зависит от субъективных суждений и решений. Какие затраты включать в анализ и каким образом их распределять — это вопросы чрезвычайной важности. Тут можно посоветовать только одно общее правило: конкретные затраты не следует приписывать тем логистическим факторам, которые неподконтрольны менеджерам логистической организации. Из-за субъективного характера процесса распределения издержек отчеты компаний одной и той же отрасли нередко демонстрируют значительный разброс показателей логистических затрат. Важно понимать, что такой разброс не всегда имеет прямое отношение к фактическим различиям в эффективности логистических операций. Временные рамки издержек. Для калькуляции логистических издержек по видам деятельности очень важно определить период времени, в течение которого накапливаются оцениваемые затраты. Общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют применения кумулятивных методов для соотнесения доходов и расходов с определенным периодом времени, в течение которого были выполнены логистические операции. Однако при исчислении логистических издержек по видам деятельности точное определение временных рамок порой вызывает особые проблемы. Расходы на поставки сырья и затраты на почти все другие логистические операции делаются в ожидании будущих сделок, что затрудняет применение кумулятивных методов анализа издержек. Стремясь решить проблемы, связанные со временем, бухгалтеры разбивают затраты на две группы: издержки, относимые на конкретный продукт, и издержки, сопряженные с течением времени. В рамках этой классификации бухгалтеры пытаются соотнести издержки каждой группы с конкретными периодами образования доходов. В логистике многие расходы, имеющие отношение к снабжению и материально-техническому обеспечению производства, могут быть включены в прямые производственные издержки. Стало быть, запасы, коль скоро их можно отнести на конкретный продукт, оцениваются на основе полного распределения затрат. Такая практика, в зависимости от типа бизнеса, способна значительно повлиять на структуру логистической системы. В тех случаях, когда производство и продажа разделены значитель Глава 21. Планирование, оценка издержек и ценообразование 571 ным промежутком времени, как это происходит в сезонном бизнесе, крупные затраты на поддержание запасов и выполнение других логистических операций бывают не связаны с созданием дохода. Без ясного понимания и учета этого возможного несоответствия оценка логистической деятельности может дать совершенно искаженную картину. Компоновка издержек. Общепринятый способ компонования логистических издержек, исчисленных по видам деятельности, заключается в соотнесении конкретных расходов с конкретными управляемыми событиями. Например, если объектом анализа является заказ потребителя, все затраты, порожденные соответствующим функциональным циклом, включаются в общие издержки логистики. Типичные объекты анализа в калькуляции логистических издержек по видам деятельности — это заказы потребителей, каналы распределения, продукты и услуги с добавленной стоимостью. Способ распределения затрат зависит от объекта анализа, выбранного для изучения. Помимо калькуляции логистических издержек по видам деятельности руководство компании может пожелать оформить финансовые отчеты в соответствии с принятыми системами оценки результатов работы и контроля. Логистические издержки могут быть представлены по-разному в зависимости от того, как руководство намерено их использовать. Широко распространены три формы представления: по группам функциональных издержек, по группам распределенных издержек и по группам постоянных и переменных издержек. Рассмотрим каждый метод. Группирование функциональных издержек означает, что все расходы на прямые и косвенные логистические услуги, выполненные за конкретный оперативный период, сводятся в отчете в одну основную категорию (счет) с подробной разбивкой на подкатегории. Такая компоновка отчета об общих издержках позволяет сравнивать показатели за несколько периодов. Не существует стандартной формы отчетности о логистических издержках по видам деятельности или по функциям, которая подходила бы для всех компаний. Отчет о функциональных логистических издержках должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить финансовый контроль именно в тех индивидуальных хозяйственных условиях, которые характерны для конкретной фирмы. В процессе учета важно выделить как можно больше расходных статей и разработать систему кодировки, которая облегчит распределение издержек по этим статьям. Группирование общих издержек будет эффективным на протяжении длительного времени только в том случае, если надлежащая кодировка для переклассификации естественных счетов в функциональные группы заложена в базовую логистическую информационную систему. Группирование распределенных издержек предназначено для соотнесения общих логистических затрат с натуральными показателями деятельности. Скажем, общие логистические затраты можно учитывать в расчете на тонну, центнер, единицу продукта, заказ, номенклатурную категорию продуктов или ряд других натуральных величин, которые используются для сравнительного анализа результатов работы. При всей своей пользе для соотнесения общих издержек с натуральными показателями деятельности такое группирование, как правило, имеет ограниченное применение за пределами логистического менеджмента. Группирование постоянных и переменных издержек чрезвычайно полезно для выявления причастности логистических затрат к текущим или потенциальным операциям. Этот метод компонования состоит в причислении издержек к постоянным или переменным для приблизительной оценки масштаба изменений в операционных затратах, последовавших в результате колебания логистической производительности. Затраты, которые не меняются напрямую с изменением объемов выполненной работы, классифицируются как постоянные. На протяжении коротких отрезков времени эти затраты могут оставаться неизменными, даже если объем работы сводится к нулю. Затраты, зависящие от объемов, классифицируются как переменные. Например, затраты на грузовик для доставки заказов являются постоянными: если покупка грузовика обошлась в 40 тыс. дол., фирма истратила именно эту сумму независимо от того, сколько доставок он потом произвел — 1 или 1000. В то же время расход горючего для эксплуатации этого грузовика — величина переменная: общие затраты на горючее зависят от количества ездок. Компоновка издержек на постоянные и переменные служит удобным инструментом управления затратами в разных моделях логистических систем. Представление общих издержек. При проведении и представлении результатов анализа общих логистических издержек принято уделять особое внимание управлению запасами и транспортировке как двум ключевым факторам проектирования логистической сети. Затраты и на управление запасами, и на транспортировку можно представить в достаточно подробной форме, чтобы отразить соотношения |