|
гообложения остался прежним, поэтому практически все предприятия продолжают использовать линейный способ. На наш взгляд применение остальных способов возможно при условии, если будет производиться корректировка налогооблагаемой прибыли, которая показана в таблице 45. При применении способа уменьшаемого остатка налогооблагаемую прибыль необходимо скорректировать на 113728 руб., а при применении кумулятивного способа на 14817 руб. Таблица 45 Расчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Год полезного использования объекта Первоначальная стоимость объекта, руб. Натуральный показатель объема работ, усл.эт.га Норма амортизации, % Годовая сумма амортизационных отчислений,руб. 1 316000 1510 13,3 42029,4195 2 316000 1450 12,8 40359,3764 3 316000 1320 11,6 36740,9495 4 316000 1280 п ,з 35627,5874 5 316000 1160 10,2 32287,5011 6 316000 1030 9,1 28669,0743 7 316000 1003 8,8 27917,5548 8 316000 980 8,6 27277,3716 9 316000 830 7,3 23102,2637 10 316000 790 7,0 21988,9016 Итого: X 11353 100,0 316000 В соответствии с налоговым законодательством такую корректировку необходимо делать сельскохозяйственным организациям индустриального типа, которые являются плательщиком налога на прибыль. Итак, сравнение различных способов начисления амортизации для новых объектов основных средств показало, что в первый год эксплуатации трактора максимальное значение имеет амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения, равному |
139 Кумулятивный способ обеспечивает 100% амортизацию для новых объектов и является ускоренным, то есть в начале срока полезного использования начисляется большая сумма или пятая ее часть 11853,8 руб., нежели в конце этого срока -1185,4 руб. (Таблица 28). Таблица 28 Расчет амортизации кумулятивным способом Год полезного использования объекта Первоначальная стоимость объекта, руб. Норма амортизации, % ......— 1 ■ Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Остаточная стоимоегь объекта, руб. 1 65196 10/55 11853,8 53342^2 2 65196 9/55 10668,4 42673,8 3 65196” 8/55 9483,1 33190.7 4 65196 7/55 8297,7 24893,0 5 65196 6/55 7112,3 17780,7 6 65196 5/55 5926,9 11853,8 7 65196 4/55 4741.5 ~ 7112.^ 8 65196 3/55 3556,1 3556,2 9 65196 2/55 2370,8 11*5,4 10 65196 1/55 1185,4 0 Итого: 65196 65196 4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Для исчисления амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции предполагаемый объем работ за весь срок полезного использования трактора МТЗ-80 и значения годовой его наработки в у.эт.га (Табл. 29). Таблица 29 Расчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Год полезного использования объекта Первоначальная стоимость объекта, pv6. Натуральный показатель объема работ, у.эт.га Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. 1 65196 1510 8671,4 2 65196 "1450 8326,8 3 65196 1320 7580,2 4 65196 1280 7350,6 5 65196 1160 6б61,4 6 65196 1030 "”"5914,9 7 65196 1003 5759,9 8 65196 980 5627,8 9 65196 ............””830" 4766,4 10 65196 790 4536^6 Итого: 65196 11353 65196 140 Мы установили, что после принятия новых ПБУ не были внесены изменения в налоговое законодательство, расчет амортизации для целей налогообложения остался прежним, поэтому практически все предприятия продолжают использовать линейный способ. При применение остальных способов должна производиться корректировка прибыли, рассмотренная в таблице 30. При применении способа уменьшаемого остатка налогооблагаемую прибыль необходимо скорректировать на 5599 руб., а кумулятивный способ на 14817 руб. Таблица 30 Расчет амортизации и корректировка налогооблагаемой прибыли Год полезного использования Способ уменьшаемого остатка Кумулятивный Сумма амортиз ации Остаточная стоимость Увеличение налогооблагаемой прибыли Сумма амортизации Остаточная стоимость Увеличение налогооблагаемой прибыли 1 9779 55416,6 3259,4 11853,8 53342,2 5334,2 2 8313 47104.1 1793,4 10668,4 42673,8 4148,8 3 7066 40038,5 546,4 9483,1 33190,7 2963,5 4 6006 34032,7 0 8297,7 24893,0 1778,1 5 5105 L28927.8 0 1\ 12,3 17780,7 592,7 6 4339 24588.6 0 5926,9 11853,8 0 7 3688 20900,3 0 4741,5 7112,3 0 8 3135 17765,3 0 3556.1 3556,2 0 9 2664 15100 0 2370,8 1185,4 0 10 15100 0 0 1185,4 0 0 Итого: 65196 1 ~ . 5599,2 65196 14817,3 Графическое изменение годовой амортизационной суммы в зависимости от способа начисления амортизации показано на рис.33. Итак, сравнение различных способов начисления амортизации для новых объектов основных средств показало, что в первый год эксплуатации трактора сумма амортизации максимальное значение имеет начисленная по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 11853,8 тыс.руб. и минимальное по способу уменьшаемого остатка и линейному методу 6519,6 тыс.руб. |