|
71 сумма, которую можно израсходовать на потребление в течение некоторого периода и в тоже время сохранить в конце этого периода капитал, который был вначале» [86, с. 220]. К показателям экономического дохода относятся: среднедушевые доходы населения, относительные налоговые доходы, фактические налоговые поступления, произведенный доход, полученный (располагаемый) доход, совокупные налогооблагаемые ресурсы. С точки зрения оценки налогового потенциала, по нашему мнению, данные параметры имеют как определенные достоинства, так и недостатки (табл. 4). Например, показатель собранных в муниципальном образовании налоговых платежей за текущий год, скорректированный на плановый с учетом изменения налогового законодательства и темпов инфляции, является простой, но не вполне приемлемой мерой налогового потенциала. Преимущество использования показателей фактически собранных платежей в качестве меры налогового потенциала заключается только в том, что эти данные очень легко получить, т.к. ими располагают налоговые органы. Однако фактические данные о налоговых поступлениях не отражают потенциальные возможности местных органов власти генерировать бюджетные доходы (т.е. развивать налоговую базу) и прилагать налоговые усилия, т.е. взыскивать недоимку в бюджет, повышать законопослушность плательщиков, применять максимально возможные налоговые ставки и сокращать налоговые льготы. Использование объема фактически поступивших в бюджет платежей в качестве меры налогового потенциала не заинтересовывает местные органы власти в повышении собираемости налогов на своей территории. К тому же, проявляется субъективный подход. В результате снижается «прозрачность» оценки налогового потенциала. |
109 Методика оценки налогового потенциала должна быть простой и понятной. Однако в настоящее время это сопряжено с рядом трудностей и, в первую очередь, с отсутствием официальной статистики, содержащей необходимые данные для расчетов. Имеются лишь разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о налоговом бремени. Самую точную оценку налогового потенциала можно получить с помощью подробного обследования и аудита всей экономической деятельности, происходящей на данной территории, в том числе и теневого бизнеса. Безусловно, это задача практически невыполнимая и чрезвычайно дорогостоящая. В результате изучения различных методических подходов, используемых зарубежными странами, а также некоторыми субъектами РФ, для оценки налогового потенциала выделены показатели, характеризующие эффективность налогообложения показатели экономического дохода, позволяющие при незначительных затратах времени и средств с достаточно большой степенью достоверности дать оценку налогового потенциала муниципального образования. [68, 80, 116, 120, 125, 148, 167]. Однако, по нашему мнению, они имеют как определенные достоинства, так и недостатки (табл. 26). Например, показатель собранных в муниципальном образовании налоговых платежей за текущий год, скорректированный на плановый с учетом изменения налогового законодательства и темпов инфляции, является простой, но не вполне приемлемой мерой налогового потенциала муниципального образования. Преимущество использования показателей фактически собранных платежей в качестве меры налогового потенциала заключается только в том, что эти данные очень легко получить, т.к. ими располагают налоговые органы. Однако фактические данные о налоговых поступлениях не отражают потенциальные возможности местных органов власти генерировать бюджетные доходы (т.е. развивать налоговую базу) и прилагать налоговые усилия, т.е. взыскивать недоимку в бюджет, повышать законопослушность плательщиков, применять 112 максимально возможные налоговые ставки и сокращать налоговые льготы. Использование объема фактически поступивших в бюджет платежей в качестве меры налогового потенциала не заинтересовывает местные органы власти в повышении собираемости налогов на своей территории. К тому же, проявляется субъективный подход. В результате снижается «прозрачность» оценки налогового потенциала. В качестве основы для расчета налогового потенциала предлагается использовать какую-либо совокупность показателей экономического дохода, либо их комбинацию, наиболее полно учитывающую объем налогооблагаемых ресурсов и рассчитывать один или несколько компонентов в целях упрощения. Этим предопределяется многообразие возможных показателей оценок налогового потенциала. Данные показатели основываются на концепции экономического дохода как ресурса бюджетных доходов и различаются степенью его охвата. В то же время фактор наличия ресурсов бюджетных доходов важнейший, но не единственный при оценке налогового потенциала территории. Экономический доход трансформируется в бюджетные доходы, только когда установлены правила налогообложения (определены объекты налогообложения, налоговые базы и ставки). На практике не все виды экономического дохода могут облагаться налогами. Необлагаемые виды доходов не образуют налоговый потенциал и исключаются из расчетов. С другой стороны, отдельные виды доходов субъектов межбюджетных отношений подлежат обложению несколькими налогами. Например, доходы физических лиц являются налогооблагаемой базой по НДФЛ и ЕСН. В этом случае такие налоги должны быть неоднократно учтены при оценке налогового потенциала. В результате считаем, что такой показатель, как объем совокупных налогооблагаемых ресурсов может дать только приблизительную оценку налогового потенциала территории. Расчет налогового потенциала в мировой практике производится с использованием целого ряда методов: через оценку валового местного продукта, |