|
74 В качестве основы для расчета налогового потенциала в зарубежной практике предлагается использовать какую-либо совокупность показателей экономического дохода, либо их комбинацию, наиболее полно учитывающую объем налогооблагаемых ресурсов и рассчитывать один или несколько компонентов в целях упрощения. Этим предопределяется многообразие возможных показателей оценок налогового потенциала. Они основываются на концепции экономического дохода как ресурса бюджетных доходов и различаются степенью его охвата. По нашему мнению, фактор наличия ресурсов бюджетных доходов важнейший, но не единственный при оценке налогового потенциала территории. Экономический доход трансформируется в бюджетные доходы, только когда установлены правила налогообложения (определены объекты налогоналоговые базы иды экономического дохода могут облагаться налогами. Необлагаемые виды доходов не образуют налоговый потенциал и исключаются из расчетов. С другой стороны, отдельные виды доходов субъектов межбюджетных отношений подлежат обложению несколькими налогами. Например, доходы физических лиц являются налогооблагаемой базой по НДФЛ и ЕСН. В этом случае такие налоги должны быть неоднократно учтены при оценке налогового потенциала. В результате считаем, что такой показатель, как объем совокупных налогооблагаемых ресурсов может дать только приблизительную оценку налогового потенциала территории. Расчет налогового потенциала в мировой практике производится с использованием целого ряда методов: через оценку валового регионального продукта, методом репрезентативной оценки налоговой системы, методом регрессионного анализа, методом прямого счета и т.д. Общее условие расчетов состоит в предположении, что во всех муниципальных образованиях берется единая налоговая система в полном объеме с учетом применения максимальной (предельной) ставки или её доли для налогов, поступающих в местные бюджеты в целях обеспечения равенства ба |
112 максимально возможные налоговые ставки и сокращать налоговые льготы. Использование объема фактически поступивших в бюджет платежей в качестве меры налогового потенциала не заинтересовывает местные органы власти в повышении собираемости налогов на своей территории. К тому же, проявляется субъективный подход. В результате снижается «прозрачность» оценки налогового потенциала. В качестве основы для расчета налогового потенциала предлагается использовать какую-либо совокупность показателей экономического дохода, либо их комбинацию, наиболее полно учитывающую объем налогооблагаемых ресурсов и рассчитывать один или несколько компонентов в целях упрощения. Этим предопределяется многообразие возможных показателей оценок налогового потенциала. Данные показатели основываются на концепции экономического дохода как ресурса бюджетных доходов и различаются степенью его охвата. В то же время фактор наличия ресурсов бюджетных доходов важнейший, но не единственный при оценке налогового потенциала территории. Экономический доход трансформируется в бюджетные доходы, только когда установлены правила налогообложения (определены объекты налогообложения, налоговые базы и ставки). На практике не все виды экономического дохода могут облагаться налогами. Необлагаемые виды доходов не образуют налоговый потенциал и исключаются из расчетов. С другой стороны, отдельные виды доходов субъектов межбюджетных отношений подлежат обложению несколькими налогами. Например, доходы физических лиц являются налогооблагаемой базой по НДФЛ и ЕСН. В этом случае такие налоги должны быть неоднократно учтены при оценке налогового потенциала. В результате считаем, что такой показатель, как объем совокупных налогооблагаемых ресурсов может дать только приблизительную оценку налогового потенциала территории. Расчет налогового потенциала в мировой практике производится с использованием целого ряда методов: через оценку валового местного продукта, 113 методом репрезентативной оценки налоговой системы, методом регрессионного анализа, методом прямого счета и т.д. Общее условие расчетов состоит в предположении, что во всех муниципальных образованиях берется единая налоговая система в полном объеме с учетом применения максимальной (предельной) ставки или её доли для налогов, поступающих в местные бюджеты в целях обеспечения равенства базовых условий. На основе пяти представленных зарубежных методов проведена оценка налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края. 1. Метод репрезентативной налоговой системы (РНС) предполагает использование детальной информации по налоговым базам отдельных налогов в каждом муниципальном образовании. Содержание этого метода заключается в расчете суммы бюджетных доходов, которые были бы собраны в муниципалитете, если бы он прилагал для их сбора средний по региону уровень налоговых усилий при средних для региона ставках налогообложения. Для применения этого метода использованы данные по фактически собранным налогам и по налоговым базам по всем рассматриваемым налогам и по всем муниципальным образованиям. Процедура расчета налогового потенциала методом РНС состоит из следующих этапов: 1. Определение перечня классов доходов, по которым будет проводиться расчет налогового потенциала (несколько видов налоговых или неналоговых доходов могут быть объединены в один класс). Эти классы доходов должны включать все налоговые и неналоговые доходы муниципальных образований. 2. Определение состава стандартной налоговой базы для каждого класса доходов. 3. Расчет репрезентативной (средней для края) ставки налогообложения путем деления суммы налоговых платежей по объединенным в один класс доходам с территорий всех муниципалитетов на сумму без налогообложения по этому классу доходов во всех муниципалитетах. |