|
В настоящее время для более рационального хозяйствования многие хозяйствующие субъекты занимаются расчетом уровня налогообложения. Рассмотрим подробнее методики определения уровня налогообложения для сельскохозяйственных предприятий. В настоящее время большое распространение получили методики М.Н. Крейниной, Е. А. Кировой, Т.К. Островенко, так как эти методики наиболее сближают финансовые показатели деятельности сельскохозяйственного предприятия и уплачиваемые налоги. Благодаря методике Т.К. Островенко можно рассчитать как соотносится уровень налогообложения и экономические показатели путем отношения налога к источнику его уплаты[8]. В экономической литературе предлагаются различные модели математически формализованного расчета налогового бремени, которые возможно сгруппировать в две основные группы: 1) суммовые; 2) мультипликативные. Например, Д. А. Козлов предлагает использовать суммовой метод расчета налогов в оперативной деятельности предприятий. Уровень налогообложения определяется в данном случае в виде суммы, рассчитанных математическими методами налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество и налога на прибыль. Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика, согласно которой уровень налогообложения принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации[120]. Согласно методике М. Н. Крейниной, происходит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки уровня налогообложения. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, чистая прибыль предприятия[131]. Таким образом, определяется уровень налогообложения, 140 |
сделки и налоговая политика каждой организации во многом уникальны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы, мы считаем возможным перечислить основные факторы, оказывающим влияние на размер уровня налогообложения хозяйствующего субъекта: 1) элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения; 2) льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогоплательщика; 3) основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов; 4) получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; 5) размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории России. В настоящее время для более рационального хозяйствования многие хозяйствующие субъекты занимаются расчетом уровня налогообложения. Рассмотрим подробнее методики определения уровня налогообложения для сельскохозяйственных предприятий. В настоящее время большое распространение получили методики М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, Т.К. Островенко, так как эти методики наиболее сближают финансовые показатели деятельности сельскохозяйственного предприятия и уплачиваемые налоги. Благодаря методике Т.К. Островенко можно рассчитать как соотносится уровень налогообложения и экономические показатели путем отношения налога к источнику его уплаты. В экономической литературе предлагаются различные модели математически формализованного расчета налогового бремени, которые возможно сгруппировать в две основные группы: 1) суммовые; 2) мультипликативные. Например, Д.А. Козлов предлагает использовать суммовой метод расчета 35 налогов в оперативной деятельности предприятий. Уровень налогообложения определяется в данном случае в виде суммы, рассчитанных математическими методами налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество и налога на прибыль. Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика, согласно которой уровень налогообложения принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Согласно методике М. Н. Крейниной, происходит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки уровня налогообложения. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, чистая прибыль предприятия. Таким образом, определяется уровень налогообложения, который показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платят налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Налоговое бремя М. Н. Крейнина предлагает рассчитывать по формуле: НН = В С П / В С х 1 0 0 % , (1) где В — выручка от реализации; С себестоимость реализованной продукции за вычетом косвенных налогов; П фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее. Данная модель явно недооценивает влияние косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и таможенных платежей) и предлагает в качестве базы для расчета уровня налогообложения показатель чистой прибыли, что на практике явно будет, приводить к необоснованно завышенному значению величины уровня налогообложения. Крайне интересная модель расчета величины уровня налогообложения на предприятия предлагается А. Кадушиным и Н. Михайловой. Уровень налогообложения по их мнению, следует определять по отношению к добавленной 36 методика Крейниной М.Н., методика Кировой Е.А., Т.К. Островенко, так как эти методики наиболее сближают финансовые показатели деятельности сельскохозяйственного предприятия и уплачиваемые налоги. Благодаря методике Т.К. Островенко можно рассчитать как соотносится уровень налогообложения и экономические показатели путем отношения налога к источнику его уплаты. 1.3 Характеристика финансово-экономического положен сельскохозяйственных предприятий в Российской Федерации Современный этап рыночных преобразований в агропромышленном комплексе характеризуется наличием целого ряда положительных моментов, позволяющих говорить о серьезных наработках в проведении аграрной реформы, наметившейся стабилизации сельскохозяйственного производства, создании определенных предпосылок для экономического роста. Вместе с тем, переходный период к рыночной экономике высветил немало больших и малых проблем, которые пока не все и не всегда удается решить. Сельское хозяйство, как и вся экономика Российской Федерации, переживает сложный период своего развития. Прошло 15 лет реформирования, негативные последствия которого находят свое отражение в финансово-экономическом положении аграрного сектора. В последние годы большое внимание уделяется становлению экономики аграрного сектора, и взаимосвязи сельскохозяйственных предприятий различных организационно-правовых форм хозяйствования. Вместе с тем недостаточно проводится научных исследований по оценке состояния сельскохозяйственных предприятий. В Российской Федерации функционирует 3 основных типа производителей сельскохозяйственной продукции изображенных на рисунке 11. 42 |