|
141 который показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платят налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Налоговое бремя М. Н. Крейнина предлагает рассчитывать по формуле (2): НН = В -С -П /В -С х100% , (2) где В — выручка от реализации; С себестоимость реализованной продукции за вычетом косвенных налогов; П фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее. Данная модель явно недооценивает влияние косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и таможенных платежей) и предлагает в качестве базы для расчета уровня налогообложения показатель чистой прибыли, что на практике явно будет, приводить к необоснованно завышенному значению величины уровня налогообложения. интересная модель расчета величины уровня налогообложения на предприятия предлагается А. Кадушиным и Н. Михайловой[58]. Уровень налогообложения по их мнению, следует определять по отношению к добавленной стоимости, которая является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов. Ранее нами уже отмечалось, что такие налоги, как налог с продаж и налог на имущество, имеют своим источником более широкую базу, чем добавленная стоимость. Однако этот показатель позволяет «усреднить» оценку уровня налогообложения для различных типов производства, т. е. обеспечивает сопоставимость уровня налогообложения для различных экономических структур, что является достоинством данной модели. Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов изображенных на рисунке 23. |
налогов в оперативной деятельности предприятий. Уровень налогообложения определяется в данном случае в виде суммы, рассчитанных математическими методами налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество и налога на прибыль. Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика, согласно которой уровень налогообложения принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Согласно методике М. Н. Крейниной, происходит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки уровня налогообложения. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, чистая прибыль предприятия. Таким образом, определяется уровень налогообложения, который показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платят налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Налоговое бремя М. Н. Крейнина предлагает рассчитывать по формуле: НН = В С П / В С х 1 0 0 % , (1) где В — выручка от реализации; С себестоимость реализованной продукции за вычетом косвенных налогов; П фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее. Данная модель явно недооценивает влияние косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и таможенных платежей) и предлагает в качестве базы для расчета уровня налогообложения показатель чистой прибыли, что на практике явно будет, приводить к необоснованно завышенному значению величины уровня налогообложения. Крайне интересная модель расчета величины уровня налогообложения на предприятия предлагается А. Кадушиным и Н. Михайловой. Уровень налогообложения по их мнению, следует определять по отношению к добавленной 36 стоимости, которая является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов. Ранее нами уже отмечалось, что такие налоги, как налог с продаж и налог на имущество, имеют своим источником более широкую базу, чем добавленная стоимость. Однако этот показатель позволяет «усреднить» оценку уровня налогообложения для различных типов производства, т. е. обеспечивает сопоставимость уровня налогообложения для различных экономических структур, что является достоинством данной модели. Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов изображенных на рисунке 10. 37 Рисунок 10 Компоненты валовой выручки для расчета уровня налогообложения по методике А. Кадушиной [19,234] Поскольку долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно, авторы вводят следующие структурные коэффициенты: 1. доля добавленной стоимости в валовой выручке: Ко= ДС /В, (2) где ДС добавленная стоимость; В выручка. 2. доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями): Кзп = ЗП/ДС, (3) где ЗП затраты на оплату труда; |