|
143 Таким образом, доля добавленной стоимости, которую организация должна, согласно действующей системе налогообложения, отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат. Недостатками формулы является то, что в ней не нашли отражения такие налоги, как, налог на имущество и другие; и как уже отмечено ранее, добавленная стоимость является не самой лучшей базой для расчета величины уровня налогообложения. Кроме того, целесообразно рассчитывать фиксированные коэффициенты, основываясь на действующих ставках налогов, которые имеют тенденцию к постоянному изменению. Сторонницей мультипликативного метода расчета налогового бремени выступает также Е. А. Кирова, предлагающая различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку, то есть уровень налогообложения. По ее мнению, абсолютная налоговая нагрузка это налоги и взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т. е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов[131]. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные взносы, а также недоимка по данным платежам. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц и косвенные налоги, что уже критически рассмотрено нами выше. Е. А. Кирова предлагает исчислять относительную налоговую нагрузку путем соотнесения налоговых платежей и отчислении на социальные нужды (абсолютной нагрузки) к вновь созданной стоимости, которая определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации. На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом по формуле (6) и формуле (7): ВСС=В-МЗ-А+ВД-ВР, (6) или ВСС =ОТ +СО + П+ НП, (7) |
ДС добавленная стоимость. 3. доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости учитывает фондоемкость производства: Кам = АМ/ДС, (4) где AM амартизационные отчисления; ДС добавленная стоимость. Таким образом, доля добавленной стоимости, которую организация должна, согласно действующей системе налогообложения, отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат. Недостатками формулы является то, что в ней не нашли отражения такие налоги, как, налог на имущество и другие; и как уже отмечено ранее, добавленная стоимость является не самой лучшей базой для расчета величины уровня налогообложения. Кроме того, целесообразно рассчитывать фиксированные коэффициенты, основываясь на действующих ставках налогов, которые имеют тенденцию к постоянному изменению. Сторонницей мультипликативного метода расчета налогового бремени выступает также Е. А. Кирова, предлагающая различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку, то есть уровень налогообложения. По ее мнению, абсолютная налоговая нагрузка это налоги и взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т. е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные взносы, а также недоимка по данным платежам. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц и косвенные налоги, что уже критически рассмотрено нами выше. Е. А. Кирова предлагает исчислять относительную налоговую нагрузку путем соотнесения налоговых платежей и отчислений на социальные нужды (абсолютной нагрузки) к вновь созданной стоимости, которая определяется путем вычета из 38 добавленной стоимости амортизации. На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом: ВСС=В-МЗ-А+ВД-ВР, (5) или ВСС =ОТ +СО + П+ НП, (6) где ВСС — вновь созданная стоимость; В — выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; М3 — материальные затраты; А — амортизация; ВД — внереализационные доходы; ВР — внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ— оплата труда; СО — отчисления на социальные нужды; П— прибыль предприятия; НП — налоговые платежи. Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле: Дн = НП+СО / ВСС х100%, (7) где НП — налоговые платежи; СО — отчисления на социальные нужды; ВСС — вновь созданная стоимость; Таким образом, подход Е. А. Кировой не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства. Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Положительным моментом предлагаемой методики является предложение учитывать в расчете недоимку по налогам. 39 |