|
Многие экономисты дают определение прямых затрат исходя из того, что их можно непосредственно включить в себестоимость одного определенного продукта. Косвенные расходы производятся одновременно на несколько видов культур или на несколько групп животных и не могут прямо относиться на объекты калькуляции. Применения искусственных способов распределения косвенных расходов вызвана невозможностью включения расходов подразделения общего характера на отдельные виды продукции. На наш взгляд, распределяемые и косвенные затраты идентичны, и от того, как будут называться затраты по способу их включения в себестоимость распределяемыми или косвенными, сущность классификации не меняется, что видно из вышеизложенного. В зарубежной практике, где тоже широко, используется это деление к косвенным относят не только расходы, распределение которых на определенные изделия прямо невозможно, но и такие, отнесение которых неэкономично в силу трудоемкости специальных учетных процедур. Для определения места и роли затрат в экономической деятельности предприятий изыскиваются такие характеристики, в основу которых берутся наиболее типичные признаки и особенности. Поэтому, на наш взгляд, деление затрат на прямые и косвенные необходимо прежде всего для наиболее рационального расчленения затрат по объектам производства. В настоящее время в отечественной теории и практики учета проявляется глубокий интерес управленцев к поведению затрат по отношению к объему производства. Такая классификация становится во главу угла управленческого учета, так как динамика этих затрат позволяет выделить постоянные и переменные расходы. Сущность этой классификации заключается в том, что разные виды производственных по различному реагируют на колебания его объемов. Такое деление затрат на указанные группы связано с определенными трудностями и условностями, которое сопряжено с такими видами затрат 150 |
определенного продукта. Косвенные расходы производятся одновременно на несколько видов культур или на несколько групп животных и не могут прямо относиться на объекты калькуляции. Наиболее четкое, на наш взгляд, определение прямых расходов дано Цогоевым Н. В.: «Прямые расходы можно непосредственно на основании первичных документов, по прямому признаку отнести на отдельные наименования продукции» (330, 36). Существует несколько вариантов классификации затрат по способу их включения в.себестоимость. Одни экономисты предлагают классифицировать затраты на прямые и косвенные (93, с. 12; 171, с. 189), другие-на прямые и распределяемые (123, с. 183; 290, с.26). Следует отметить, что некоторые экономисты, по-разному классифицируя затраты по способу включения в себестоимость, например, на прямые и косвенные Смирнов В.Д. (287, с. 32), на прямые и накладные Цогоев Н. В (331, с. 11), вкладывают в них одно и то же понятие, что естественно, является неправильным. В основу классификации издержек производства на прямые и косвенные, по мнению А. П. Варава, «нужно класть экономический принцип. С его точки зрения прямые затраты совпадают с основными, так как всегда можно выяснить, с каким носителем затрат они связаны.» (291, с.ЗЗ). Наряду с этим автор, рассматривая часть основных затрат (которые не могут прямо включены в себестоимость продукции) и все косвенные затраты как распределяемые, делает вывод, что понятия «косвенные» и «распределяемые» затраты не однозначны. Далее Варава А. П. указывает следующие три группы затрат, которые классифицируется по способу включения в себестоимость продукции: прямые затраты; прямые распределяемые; косвенные затраты (291, с. 34). В этой связи, по нашему мнению, вполне обоснованна критика Ламыкина Й. А. подразделения затрат на прямые и косвенные по их экономическому содержанию, предлагаемого Варавой А. П. Действительно, практику удовлетворяет уменьшение накладных расходов как затрат косвенно распределяемых на продукцию, без учета их экономического содержания. При употреблении термина «прямые издержки» следует указывать, по отношению к чему они являются прямыми и «косвенные»-по отношению к чему они являются косвенными, и главное, что основой подразделения затрат в 68 учете на прямые и косвенные должен быть объект калькуляции (177, с.27). Ряд экономистов считают, что все затраты подразделяют только по признаку их отнесения на себестоимость отдельных видов продукции на прямые и накладные расходы. Такого мнения, например, придерживаются Брюханов А. и Писарев Д. (82, с. 10) и др. Наиболее полное определение косвенных затрат дано Немчиновым П. П. Он указывает: «Косвенные затраты это такие затраты, которые связаны не с отдельной культурой, видом животных и т.д., а с отраслью или хозяйством в целом. В момент возникновения эти затраты нельзя прямо, непосредственно, отнести на отдельные культуры и виды животных. Поэтому приходится предварительно обирать их на отдельных счетах, а потом косвенными способами распределять и включать в затраты культуры и видам животных» (222, с.7-8). Таким образом, необходимость применения искусственных способов распределения вызвана невозможностью подразделения расходов общего характера на отдельные виды продукции. На наш взгляд, распределяемые и косвенные затраты идентичны, и от того, как будут называться затраты по способу их включения в себестоимость —распределяемыми или косвенными, сущность классификации не меняется, что видно из вышеизложенного. В зарубежной практике, где тоже широко, используется это деление к косвенным относят не только расходы, распределение которых на определенные изделия прямо невозможно, но и такие, отнесение которых неэкономично в силу трудоемкости специальных учетных процедур. Для определения места и роли затрат в экономической деятельности организаций изыскиваются такие характеристики, в основу которых берутся наиболее типичные признаки и особенности. Поэтому, на наш взгляд, деление затрат на прямые и косвенные необходимо прежде всего для наиболее рационального расчленения затрат по объектам производства. В настоящее время в отечественной теории учета и практике проявляется глубокий интерес управленцев к поведению затрат по отношению к объему производства. Такая классификация становится во главу угла управленческого учета, так как динамика этих затрат позволяет выделить постоянные и переменные расходы. Сущность этой классификации заключается в том, что различные виды затрат по-разному реагируют на изменение объема производства. Такая зависимость не всегда является пропорциональной, а деление затрат на две 69 |