|
отдельные пассивные элементы (так как бездействующие средства, как и бездействующий работник, не нуждаются в управлении), то и распределять расходы по обслуживанию производства необходимо с учетом всех факторов, взаимосвязь и движение которых образует содержание процесса производства. Из сказанного следует, что общепроизводственные расходы имеют также непосредственное отношение не только к отдельным затратам, но и к семенам, кормам, сырью и материалам. Любой вид материальных ценностей прежде чем войти в производство, проходит последовательную стадию преобразования (приобретения, хранения, дополнительной переработки с целью поддержания его высоких потребительских свойств и т.д.). Все это предполагает определенное регулирование (управление) в поисках оптимальных решений, обеспечивающих наиболее эффективное потребление предметов труда. Не случайно указывал К. Маркс на то, что по мере развития производительных сил: «...на место управления лицами становится управление вещами и руководство производственными процессами» [87,с.296]. Проведенные исследования дают возможность утверждать, что из всех вариантов распределения общепроизводственных расходов экономически наиболее обоснованным и практически наиболее точным когда в качестве базы для распределения косвенных расходов использованы полные затраты (овеществленного и живого) труда. Совершенствование учета и распределения косвенных расходов должно привести к формированию такой системы организации учета, при которой оперативное регулирование этих затрат станет не только возможным, но и жизненно необходимым для эффективного управления издержками производства. В зерноводстве технологический процесс производства зерна и соломы неразрывен до уборки урожая, а поэтому здесь затраты необходимо учитывать как общие технологические, связанные с выращиванием культур, и прямые, связанные с уборкой и заготовкой конкретной продукции. Так, поскольку общие технологические затраты на выращивание зерновой культуры невозможно учитывать обособленно по отношению к объектам калькуляции, то 202 |
287 Процесс производства представляет собой соединение живого и овеществленного труда. Семена, посадочный материал (в растениеводстве), корма (в животноводстве), сырье и материалы (в промышленном производстве) представляют собой (овеществленный труд) без них в указанных отраслях немыслим процесс производства. Поскольку объектами управления и обслуживания выступают хозяйственные процессы, а не отдельные пассивные элементы (так как бездействующие средства, как и бездействующий работник, не нуждаются в управлении), то и распределять расходы по обслуживанию производства необходимо с учетом всех факторов, взаимосвязь и движение которых образует содержание процесса производства. Из сказанного следует, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы имеют также непосредственное отношение не только к отдельным затратам, но и к семенам, кормам, сырью и материалам. Любой вид материальных ценностей прежде чем войти в производство, проходит последовательную стадию преобразования (приобретения, хранения, дополнительной переработки с целью поддержания его высоких потребительских свойств и т.д.). Все это предполагает определенное регулирование (управление) в поисках оптимальных решений, обеспечивающих наиболее эффективное потребление предметов труда. Не случайно указывал Ф.Энгельс на то, что по мере развития производительных сил: «...на место управления лицами становится управление вещами и руководство производственными процессами» [452,с.296]. Участие любого предмета, или средства труда в производственном процессе обуславливается, прежде всего, тем, что они обладают потребительскими свойствами, то есть, воплощают в себе общественно-необходимый труд, а поэтому управлять необходимо всеми средствами производства и производственными процессами. В связи со сказанным, считаем правомерным общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределять на объекты планирования и учета пропорционально заранее разработанным по многолетним данным показателям, в основе которых лежат полные затраты труда в чел.-днях или совокупные (полные) энергозатраты в энергетических единицах (МДж). Так, 288 растениеводстве этими коэффициентами являются полные затраты труда или полные затраты энергии на 1 га конкретной сельскохозяйственной культуры, в промышленном производстве — на 1 ц продукции и в животноводстве — на 1 голову скота. Преимущество использования полных затрат труда или полных затрат энергии в качестве базы распределения заключается в том, что они очень незначительно изменяются в динамике благодаря достигнутому уровню интенсификации сельскохозяйственного производства и можно использовать их длительный период времени. На основании данных бухгалтерского учета и отчетности изучаемых нами хозяйств было проведено распределение расходов по обслуживанию и управлению производством по различным методам, в том числе и пропорционально полным затратам труда и полным затратам энергии и, соответственно, для каждого из них рассчитана себестоимость 1 ц продукции. Полные затраты труда на 1 га различных сельскохозяйственных культур нами были рассчитаны по методу профессора Е.С.Корнауховой [190,с. 18-29]. Проведенные исследования (приложения 31, 32) дают возможность утверждать, что из всех вариантов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов экономически наиболее обоснованным и практически наиболее точным является последний, когда в качестве базы для распределения косвенных расходов использованы полные затраты (овеществленного и живого) труда или затраты совокупной энергии на 1 га площади. Внедрение предлагаемых методов обеспечит единый порядок распределения данных косвенных расходов во всех организациях АПК. Совершенствование учета и распределения косвенных расходов должно привести к формированию такой системы организации учета, при которой оперативное регулирование этих затрат станет не только возможным, но и жизненно необходимым для эффективного управления издержками производства. Проблемным и важным вопросом до настоящего времени в процессе калькулирования себестоимости продукции является наиболее точное распределение затрат между несколькими видами продукции (основной, сопряженной, побочной), полученных с одного объекта про 296 затраты единого технологического передела (выращивание и обмолот). Прямые же затраты, связанные с доработкой (переработкой) каждого конкретного вида продукции необходимо отнести на затраты этой продукции прямым поря Недополучение одного вида продукции не отражается на себестоимости другого вида продукции (приложение 38). В зерноводстве технологический процесс производства зерна и соломы неразрывен до уборки урожая, а поэтому здесь затраты необходимо учитывать как общие технологические, связанные с выращиванием культур, и прямые, связанные с уборкой и заготовкой конкретной продукции. В данном случае можно при исчислении себестоимости продукции зерновых культур использовать предлагаемую выше методику. Однако здесь можно использовать более простой, разработанный нами метод. Так, поскольку общие технологические затраты на выращивание зерновой культуры невозможно учитывать обособленно по отношению к объектам калькуляции, то в основе их распределения, по нашему мнению, должна лежать земельная площадь (землеемкость продукции), необходимая для получения урожая конкретного вида продукции с 1га. Так, земельная площадь, необходимую для получения урожая соломы с 1 га посева ых культур, равна площади, необходимой для обсеменения 1 га данной культуры (то есть землеемкость соломы с 1 га равняется землеемкости нормы высева семян, так как в данном случае землеемкость соломы не зависит от абсолютной величины ее урожайности). Следовательно, зная площадь, необходимая для получения урожая соломы с 1 га и умножив ее на 100, получим процент из общих технологических затрат на 1 га, которые необходимо отнести на солому, а остальные на зерно. Площадь, необходимая для обсеменения 1 га зерформуле Нв: У, где По — площадь димая для обсеменения 1 га или площадь, необходимая для получения урожайности соломы с 1 га, га; Нв — норма высева семян, ц; У — средняя урожайность зерна с 1 га данной культуры за последние пять лет в хозяйстве или районе, ц. Методику исчисления себестоимости покажем на примере зерновых культур и продукции картофелеводства СХПК имени Мичурина Вавожского |