В определении переменных затрат используют норму расчета на единицу продукции (26,3 = 210400 : 8000) и умножая ее на фактический объем продажи (26,3x7000 = 184100) рассчитывают их сумму в гибком бюджете. Используя факторный анализ результатов, выявили на: на нулевом уровне неблагоприятное отклонение фактических результатов деятельности со статическим бюджетом; на первом уровне изменения произошли за счет уменьшения объема продажи и роста переменных затрат (отклонение от гибкого бюджета); на втором уровне рассчитана выручка от продажи в гибком бюджете (260000 : 8000x6000 = 195000). Влияние цены здесь не зависит от управленческих решений, а определяется спросом и предложением; на третьем уровне оценивается степень эффективности использованных ресурсов (фактический объем использованных ресурсов планируемый объем использованных ресурсов х стандартная цена на ресурсы). Таблица 4.2. Гибкий бюджет (сом) № п/п Показатели Статический бюджет Факт Гибкий бюджет на объем продаж Отклонение от гибкого бюджета 1. Продажа, (количество единиц) 8000 6000 6000 2. Выручка от продажи, сом 260000 247000 195000 +52000 3. Переменные производственные затраты, сом 210400 183300 184100 -800 4. Маржинальный доход, сом 49600 63700 10900 +52800 5. Постоянные производственные затраты, сом 31400 31200 31200 6. Расходы на продажу, сом 3000 3000 3000 7. Операционная прибыль, сом 15200 29500 -20330 +52800 В сельском хозяйстве неблагоприятное отклонение по цене на материально-производственные ресурсы сопровождается нередко неблагоприятным отклонением по их использованию. 213 |
деловой активности организации. В нем доходы и расходы планируются только из одного уровня продажи. Сравнение фактических результатов с прогнозными осуществляется независимо от достигнутого объема продажи (табл. 22). Таблица 22 Статистический бюджет организации (тыс. руб.) Кч п/п Показатели Основной бюджет Факт Отклонение от основного бюджета 1. Продажа, шт. 8000 6000 -2000 2. Выручка от продажи 260000 247000 -13000 3. Переменные производственные затраты 210400 183300 -27100 4. Маржинальный доход 49600 63700 +14100 5. Постоянные производственные затраты 31400 31200 -200 6. Расходы на продажу 30 30 7. Операционная прибыль 18170 32470 +14300 Приведенные данные свидетельствуют о том, что маржинальный доход и операционная прибыль возросли за счет отставания темпов уменьшения затрат над темпами снижения объемов продажи. Возможности более детального анализа деятельности организации статический бюджет не представляет. В этих целях используется гибкий бюджет. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат и доходов в зависимости от уровня продаж. В его основе лежит классификация затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете показатели планируют, то в гибком их рассчитывают (табл. 23, с. 198). Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции (26,3 = 210400 : 8000) и умножая ее на фактический объем продажи (26,3x7000 = 184100) рассчитывают их сумму в гибком бюджете. Используя факторный анализ результатов выявили на : нулевом уровне неблагоприятное отклонение фактических результатов деятельности со статическим бюджетом; на первом уровне изменения произошли за счет уменьшения объема продажи и роста переменных затрат (отклонение от гибкого бюджета); на втором уровне рассчитана выручка от продажи в гибком 197 (тыс. руб.) Таблица 23 Гибкий бюджет организации № п/п Показатели Статический бюджет Факт Гибкий бюджет на объем продажи Отклонение от гибкого бюджета 1. Продажа, шт. 8000 6000 6000 2. Выручка от продажи 260000 247000 195000 +52000 3. Переменные производственные затраты 210400 183300 184100 -800 4. Маржинальный доход 49600 63700 10900 +52800 5. Постоянные производственные затраты 31400 31200 31200 6. Расходы на продажу 30 30 30 7. Операционная прибыль 18170 32470 -20330 +52800 бюджете (260000000 : 8000x6000 = 195000000). Влияние цены здесь не зависит от управленческих решений, а определяется спросом и предложением; на третьем уровне — оценивается степень эффективности использованных ресурсов (фактический объем использованных ресурсов планируемый объем использованных ресурсов х стандартная цена на ресурсы). В сельском хозяйстве неблагоприятное отклонение по цене на материальнопроизводственные ресурсы сопровождается нередко неблагоприятным отклонением по их использованию. Система бюджетирования, основанная на контролируемом прогнозе, является одним из передовых методов управления и может применяться во многих областях управления. Разработке бюджетов должна предшествовать подготовительная работа, включающая комплекс организационно-методологических и методических мер. Важной составной частью этих мероприятий является определение затрат, включаемых в прогнозируемую себестоимость, их классификация, а также выбор методов калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. По этим направлениям считаем целесообразным использовать результаты наших исследований, апробация которых имела место в Рязанском регионе на протяжении 1976-2002годов. Прогнозирование себестоимости должно сопровождаться выполнением ряда расчетов: 198 |