|
расходов осуществляется в целях определения эффективности производственной деятельности подразделений и их влияния на общие результаты производственной деятельности предприятий. Величина постоянных расходов устанавливается согласно сметы, исходя из объемов деятельности структурных подразделений, ориентированных на планируемый уровень загрузки производственных мощностей предприятия. Использование деления производственных накладных расходов на переменные и постоянные в учете полной себестоимости увязано с перераспределением накладных расходов вспомогательных производств между собой и затем их включение на основные производственные подразделения. Постоянные производственные накладные расходы включаются в расчет распределения с учетом произведенного фактического объема деятельности, а переменные накладные расходы полностью относятся в расчет. Для учета перерасхода или экономии по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета нами предлагается введение специального счета «Отклонения по накладным расходам. Рассчитанные отклонения отражаются по рекомендуемому счету: по дебету перерасход обычной записью, по кредиту экономия с использованием обратной проводки. В конце отчетного периода учтенные суммы по этому счету списываются в дебет счетов финансовых результатов, подчеркивая, таким образом влияние изменений постоянных расходов в зависимости от объемов производственной деятельности. Второй подход обусловлен в учете формированием учетной информации, по местам возникновения затрат и отнесением переменных производственных накладных расходов. К структурным подразделениям хозяйства сумма постоянных расходов без распределения списываются в дебет счетов финансовых результатов. Использование второго подхода осуществляется открытием двух счетов в учете по производственным накладным расходам: «Переменные производственные накладные расходы» и «Постоянные производственные накладные расходы». В этом случае 244 |
особенностью системы «директ —костинг» и может быть рекомендован для применения в сельскохозяйственных организациях. Что касается учета производственных накладных расходов, то здесь можно говорить о двух подходах с позиций применения системы «директ костинг». Во-первых, использование принципа деления производственных накладных 'расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости. Такое разделение производственных накладных расходов необходимо для анализа эффективности деятельности отдельных подразделений организации и определения влияния их деятельности на производственные результаты. Постоянные расходы не зависят от объема производства (объема деятельности) отдельных подразделений организации. Их величина устанавливается по смете, исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальное использование производственной мощности организации: Использование деления производственных накладных расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости связано с распределением накладных расходов вспомогательных подразделений между собой и затем их отнесение на основные подразделения. Не останавливаясь подробно на методах распределения накладных расходов (эта проблема относится, в основном, к системе учета полной себестоимости), скажем только, что постоянные накладные расходы в этом случае включаются в расчет распределения с учетом произведенного фактического объема деятельности, а переменные накладные расходы включаются в расчет полностью. Для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета вводится специальный счет «Отклонения по накладным расходам за счет изменений объема деятельности». Рассчитанные отклонения отражаются по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономия красной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списываются на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности. Второй подход связан тем, что в учете по подразделениям, по местам возникновения затрат между ними распределяются только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы, не 244 |