|
учетный процесс понятие «операция». Операция это событие, задание или единица работы, имеющая определённую цель. Операция это нетрадиционный объект для производственного учета. «АВ-костинг» использует себестоимость этих операций как промежуточную ступень в отнесении затрат в себестоимость продукции и как информации, имеющей самостоятельное значение. Б. Райан исторически выводит ключевое понятие операция от Рональда Коуза, нобелевского лауреата по экономике, который в 1937г. предложил ее в качестве единицы экономической деятельности. Р. Коуз сделал вывод, что эффективность работы предприятия зависит от соотношения затрат на аналогичные деловые операции внутри фирмы и на свободном рынке. То есть, если затраты на операцию внутри предприятия меньше аналогичных вне организации, имеет экономический смысл содержать штат, вкладывать ресурсы и т.д. «АВ-костинг» связан с двумя шагами распределения косвенных затрат. Первый шаг распределение косвенных затрат по операциям, второй шаг распределение по продуктам. Двух-шаговая процедура является проявлением концепции. Считаем, что концептуальным значением в методологии «АВ-костинга» является ее следующая позиция: если при использовании традиционных калькуляционных систем принимается условие ресурсы поглощаются продуктами, то в системе «АВС» ресурсы поглощаются операциями; а затем себестоимость операций поглощается продуктами. Система «АВС» оперирует понятием «группа косвенных затрат», в которые собираются затраты использованных ресурсов (материалов, заработной платы, стоимость услуг сторонних организаций и др.). На первый взгляд, оно тождественно одноименному понятию в традиционных калькуляционных системах. Однако более пристальное изучение показывает наличие расхождений как по форме, так и по существу: • формальное отличие эти группы мельче, чем ОПР, собранные по дебету счета «Общепроизводственные расходы»; 265 |
(естественно с учетом правила эффективности). Затем себестоимость этих частиц синтезируется либо в себестоимость продукции, либо себестоимость процессов, которые были предварительно расчленены. Например, процесс производства сока разбивается на дробные составляющие технологические операции приготовления купажа, пастеризации, упаковку. Это касается и других процессов снабжения продаж и др. И вот эти дробные составляющие процессов, в свою очередь состоящие из составляющих их действий, становятся объектами учета затратат и калькулирования. Таким образом, объектом учета при «АВС» является операция, то есть составная часть технологического процесса, процесса снабжения и др. Насколько она дробна, зависит от целей и возможностей учета. Но все же объектом учета остается именно составная часть процессов, поэтому, на наш взгляд, не следует придавать операции статус вида деятельности. Итак, первое принципиальное отличие от традиционных калькуляционных систем заключается в том, что «АВ-костинг» вводит в учетный процесс понятие «операция». Операция это событие, задание или единица работы, имеющая определённую цель. Операция это нетрадиционный объек для производственного учета. «ЛВ-костинг» использует себестоимость этих операций как промежуточную ступень для отнесения затрат на продукцию и как информацию, имеющую самостоятельное значение. Б. Райан исторически выводит ключевое понятие операция от Рональда Коуза, нобелевского лауреата по экономике, который в 1937 г. предложил ее в качестве единицы экономической деятельности. Р. Коуз сделал вывод, что эффективность работы организации зависит от соотношения затрат на аналогичные деловые операции внутри фирмы и на свободном рынке. То есть, если затраты на операцию внутри предприятия меньше аналогичных вне организации, имеет экономический смысл содержать штат, вкладывать ресурсы и т.д. [149]. «АВ-костинг» связан с двумя шагами распределения косвенных затрат. Первый шаг распределение косвенных затрат по операциям, второй шаг распределение по продуктам. Двух-шаговая процедура является проявлением концепции. Считаем, что концептуальным значением в методологии «АВ-костинга» является ее следующая позиция: если при использовании традиционных калькуля220 ционных систем принимается условие ресурсы поглощаются продуктами, то в системе «АВС» ресурсы поглощаются операциями; а затем себестоимость операций поглощается продуктами (рис. 4.6). Рис. 4.6. Концепция «АВС» «Не продукты, а операции поглощают стоимость ресурсов» Система «АВС» оперирует понятием «группа косвенных затрат», в которые собираются затраты использованных ресурсов (материалов, заработной платы, стоимость услуг сторонних организаций и др.). На первый взгляд, оно тождественно одноименному понятию в традиционных калькуляционных системах. Однако более пристальное изучение показывает наличие расхождений как по форме, так и по существу: формальное отличие эти группы мельче, чем ОПР, собранные по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»; существенное отличие группы распределяемых затрат выделяются только в том случае, если их можно логически связать с операциями. В противном случае они остаются в составе ОПР или ОХР и распределяются традиционными методами. Таким образом, группа распределяемых затрат это детализированная группа косвенных затрат, которую можно идентифицировать с конкретными операциями. При разработке процедуры «АВС» для российского пищевого предпри221 |