|
П родолжение таблицы 4.7. Эксплуатация оборудования и транспортных средств Установленная мощность оборудования Паспортные данные, режимные карты; экспертные оценки Другие возможные базы: при наличии счетчиков фактические затраты энергии по процессам Содержание зданий и сооружений Площади участков Распределение расходов на отопление и освещение в соответствии с площадями участков под процесс Ремонт оборудования и транспортных средств Категория ремонтной сложности • Распределение категорий ремонтной сложности по процессам; • Распределение затрат на ремонт по процессам. Другая возможная база время на ремонт по процессам Еще одной концепцией «АВС», выдвигаемой Купером, Капланом, Хорнгреном, Дж. Фостером, Г.Ш.М. Датаром, является концепция иерархии затрат. Она, на наш взгляд, является продолжением концепции, согласно которой косвенное распределение расходов осуществляется только на основе идентифицированных причинно-следственных связей. Ей присущ метод систематизации в зависимости от четырех групп (Хорнгрен) или трех групп факторов [182]. Думается, что обособление концепции и приоритет, отдаваемый ей известными учеными в последние годы, связан с дальнейшим развитием методологии «АВС» с точки зрения удобства внедрения в практику работы хозяйствующих субъектов. Объектов калькулирования в системе «АВС», как правило, два: промежуточный и итоговый (это еще одно отличие от традиционного калькулирования). Оппоненты могут возразить практика промежуточного и итогового объектов калькулирования не нова для бухгалтерского учета, имея в виду полуфабрикатный вариант учета. Однако, методология и назначение промежуточных объектов калькулирования при полуфабрикатном варианте и «АВС» принципиально различны. Кроме того, анализ практики работы предприятий разных отраслей показывает, что расчет себестоимости полуфабрикатов, удорожающей учетный процесс за счет операций по исключению внутризаводского оборота, часто не находил применения в дальнейшем учетном процессе или управлении. 268 |
На основе опыта внедрения элементов «АВС» на светотехническом предприятии представим возможные драйверы затрат в таблице 4.4. Примеры драйверов затрат на светотехническом предприятии Таблица 4.4 Группы распределяемых затрат Драйвер затрат Описание источников информации для расчета Примечание 1 Амортизация оборудования • Нормы амортизации; • Площади участков • Инвентарные карточки ОС-6; описи оборудования; • Карты распределения оборудования по процессам; • Распределение амортизации оборудования по процессам. 1 Содержание цехового персонала Тарифные ставки • Штатное расписание по процессам; • Распределение заработной платы по процессам. Другие возможные или 1 дополнительные базы: затраченное время по процессам (требует фотографии рабочего дня) Эксплуатация оборудования и транспортных средств Установленная мощность оборудования Паспортные данные, режимные карты; экспертные оценки ОГМ Другие возможные базы: при наличии счетчиков фактические затраты энергии по процессам Содержание зданий и сооружений Площади участков Распределение расходов на отопление и освещение в соответствии с площадями участков под процесс ■ Ремонт оборудования и транспортных средств Категория ремонтной сложности • Распределение категорий ремонтной сложности по процессам; • Распределение затрат на ремонт по процессам. Другая возможная база 1 время на ремонт по процессам Еще одной концепцией «АВС», выдвигаемой Купером, Капланом, Хорнгреном, Дж. Фостером, Г.Ш.М. Датаром, является концепция иерархии затрат. Она, на наш взгляд, является продолжением концепции, согласно которой косвенное распределение расходов осуществляется только на основе идентифицированных причинно-следственных связей. Ей присущ метод систематизации в зависимости от четырех групп (Хорнгрен) или трех групп (Купер) факторов [223, 217]. Думается, что обособление концепции и приоритет, отдаваемый ей известными учеными в последние годы, связан с дальнейшим развитием методологии «АВС» с точки зрения удобства внедрения в практику работы хозяйствующих субъектов. Объектов калькулирования в системе «АВС», как правило, два: промежуточный и итоговый (это еще одно отличие от традиционного калькулирования). Оппоненты могут возразить практика промежуточного и итогового объектов калькулирования не нова для отечественного бухгалтерского учета, имея в виду 224 полуфабрикатный вариант учета. Однако, методология и назначение промежуточных объектов калькулирования при полуфабрикатном варианте и «АВС» принципиально различны. Кроме того, анализ практики работы предприятий разных отраслей показывает, что расчет себестоимости полуфабрикатов, удорожающей учетный процесс за счет операций по исключению внутризаводского оборота, часто не находил применения в дальнейшем учетном процессе или управлении. В отечественных публикациях «АВС» рассматривается чаще как уточненный метод распределения косвенных затрат. Примеры практического внедрения на российских предприятиях связаны в основном, с этой функций. Считаем данный подход зауженным при калькулировании в системе «АВС» операцию нужно рассматривать в качестве обособленного объекта калькулирования, а не только промежуточного звена, данной методики. Информация о себестоимости операции несет в себе большую ценность и ее можно использовать по разным направлениям: (.) получение более надежного показателя себестоимости продукции для целей управления ассортиментом и др., (.) оценка эффективности бизнес-процессов и оптимизация диверсификации производства; (.) мотивация. Последнее направление разрабатывается далее в сочетании с учетом по центрам ответственности. В России пока нет широкой практики применения системы «АВ-костинг», тогда как за рубежом она используется в компаниях. Пример использования Scovill Manufacturing Company. Один из дивизионов (Schrader Bellows Division) выпускал 2 500 наименований продуктов. Все они считались рентабельными, согласно расчету традиционного калькулирования. Применение «АВ-костинга» выяснило, что только 550 из них рентабельны [221 ,стр 29 торый характеризует преимущества «АВ-костинг» на практике (см. табл. 4.5). Основной проблемой практического внедрения системы «АВС» является значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости учетных работ. Практика показала, что, при наличии программного обеспечения, данная проблема, в основном, относится к стадии проектирования «АВС», на которой серьезного исследования требуют причинно-следственные связи между затратами и опера29 Обзор Иннеса и Митчела [225]. 225 |