|
75 Учет важен для различных миссий при разработке процесса и процедур бюджетирования. Ключевым является вопрос о том, в какой степени исполнение бюджета используется при оценке показателей деятельности менеджеров подразделений. Этому существует несколько причин. Во-первых, оценка показателей деятельности предполагает установление точных целевых показателей прибыли. Во-вторых, поскольку эффективность связана с объемом выпуска продукции на единицу использованных ресурсов, оценка эффективности работы менеджеров зависит от детального знания результатов, связанных с их кон) кретным действием, то есть установления причинно-следственнои связи. В-третьих, при использовании финансовых показателей акцент делается на результат, а не на процесс. В процессе своей деятельности предприятие должно производить продукт, который стабильно будет находить покупателей. Это означает, что продукт должен быть, во-первых, интересен покупателю настолько, что он готов отдать за него деньги, и, во-вторых, интересен покупателю более, чем аналогичный или схожий по потребительским качествам продукт, производимый другими фирмами. Если продукт обладает этими двумя свойствами, то говорят, что продукт имеет конкурентные преимущества. Следовательно, фирма успешно существовать и развиваться может только в том случае, если ее продукт обладает конкурентными преимуществами. Создавать же конкурентные преимущества призвано стратегическое управление. Рассмотрение вопроса создания и удержания конкурентных преимуществ предполагает анализ отношении и соответственно взаимодействия трех субъектов рыночной среды. Первый субъект это «наша» фирма, производящая определенный продукт. Второй субъект это покупатель, который может этот продукт купить, а может и не купить. Третий субъект это конкуренты, которые готовы продать покупателю свои продукты, которые могут |
110 рынок, и,, следовательно, может установить относительно низкуго ставку дисконтирования, стимулируя, таким образом, менеджеров предприятия, наращивающего долю рынка, направлять в корпоративный центр больше деловых предложений. Принимая во внимание неопределенность изделий и рынка, финансовый анализ некоторых подобных проектов может быть ненадежен. Для таких проектов более важны данные нефинансового характера. Составление бюджета Иллюстрация 6-2 содержит информацию о важности учета для различных миссий при разработке процесса и процедур бюджетирования. Использование бюджета при оценке результатов деятельности Ключевым является вопрос о том, в какой степени исполнение бюджета используется при оценке показателей деятельности менеджеров подразделений. Чем больше неопределенность, тем труднее для начальников установить бюджетные показатели подчиненных в качестве жестких обязательств и трактовать неблагоприятные отклонения от бюджета как явные индикаторы неудовлетворительных результатов (см. Говиндараджан [Govindarajan, 1984]). Этому существует несколько причин. Во-первых, оценка показателей деятельности предполагает установление точных целевых показателей прибыли. Чтобы достигнуть целевых показателей, которые могут рассматриваться как действующие нормативы для последующей оценки работы, необходимо, чтобы условия последующего года были предсказуемы. Если подобные предсказания неверны, целевые цифры прибыли также будут неверны. Очевидно, что эти условия могут быть предсказаны более точно при стабильной ситуации, чем в изменяющихся обстоятельствах. Основным результатом неопределенности является ограничение возможности менеджеров планировать и принимать решения о различных видах деятельности до ее осуществления. Таким образом, чем больше неопределенность, тем труднее установить удовлетворительные целевые показатели, которые могут стать основой для оценки деятельности. Во-вторых, поскольку эффективность связана с объемом выпуска продукции на единицу использованных ресурсов, оценка эффективности работы менеджеров зависит от детального знания результатов, связанных с их конкретным действием, то есть установления причинно-следственной связи. При стабильных условиях возможна лучшая информированность о причинно-следственных связях, чем при неопределенных условиях. Сле |