|
и, естественно, что проблемы “наладки” этого инструмента, п р и д а н и я ему функций, отвечающих приоритетам экономической политики госуд арства, становится чрезвычайно актуальной задачей. Он входит в группу н ал о го в на потребление, которая составляет весомую долю налогообложения в развиты х странах. В соответствии с международной практикой в число н а л о го в на потребление включаются три косвенных налога: НДС, налог на п р о д аж и и налог с оборота. Особыми видами косвенного налогообложения являю тся акцизы и таможенные пошлины. Решающую роль среди налогов на потребление в развитых стр ан ах в современный период играет НДС. Поэтому особый интерес в ы зы в а е т как выявление причин роста роли НДС, так и анализ конкретной практики использования этого налога и влияния на развитие экономики. НДС является сравнительно недавним западным изобретением . С хему его действия описал впервые в 1954 г. французский эконом ист М .Л оре. НДС это специфическая форма изъятия в бюджет част и п р ирост а стоимости, создаваемой на всех стадиях производства от с ы р ь я до конечной продукции. По существу, он взимается с каждого акта п р о д а ж и и на каждом этапе производства и обращения товара. НДС равен р а зн и ц е меж ду налогами, взимаемыми при продаже и покупке. В 1967 г. этот налог был утвержден в качестве обязательного д л я стран членов ЕЭС. Считается, что в настоящее время он используется б о л е е чем в 40 странах мира, в том числе в 17 европейских странах. Его с та в к и обы чно дифференцируются по социальным и другим показателям и м о г у т быть повышенными, пониженными и стандартными.1 1 Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от сто и м о сти , добавленной на каждой стадии прохождения товара до к о н еч н о го потребителя. Налогооблагаемая база для НДС включает зарплату с о всеми 1 1 Бутаков О.Д. Основы мирового налогового кодекса. "Ф инансы” № 8. 1996. |
нающих гарантии нормального поступления доходов бюджета в переходный период. На основе представленных материалов, оценка проекта бюджета не может быть произведена исходя из предпосылки, что при принятии Налогового кодекса в него не будут внесены существенные изменения, затрагивающие доходную часть бюджета. Несмотря на все имеющиеся негативы в бюджетно-налоговом процессе, можно констатировать наличие положительных тенденций, связанных прежде всего с активными попытками как исполнительной, так и представительной ветвей власти в части поиска новых эффективных решений. А если есть желание, значит будет и результат. §3. Ф у н к ц и и и осн о вн ы е ф о р м ы и сп о л ь зо в ан и я р я д а си стем о о б р азу ю щ и х н ал о го в в со в р ем ен н ы х у сл о в и я х Налоги как определенная форма изъятия средств являются ключевыми инструментами налоговой системы. На практике используются самые разнообразные налоги, различающиеся формой, функциями, направленностью, размерами, периодичностью и т.д. В настоящее время используется до 50-70 различных видов налогов. В новом проекте Налогового кодекса их количество не должно быть выше 30. Однако в этом комплексе налогов можно выделить так называемые системообразующие, которые определяет сам характер налоговой системы. Можно дискутировать по поводу перечня системообразующих налогов, но, по нашему мнению, к ним целесообразно отнести следующие: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог (с физических лиц), налог на имущество. В характере использования этих налогов, методике и организации их применения и отражаются основные тенденции развития современной налоговой системы. Налог на добавленную стоимость в системе мер по повышению качества укономическогороста. Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из ключевых инструментов современной налоговой системы и, естественно, что проблемы “наладки"’ этого инструмента, придания ему функций, отвечающих приоритетам экономической политики государства, становятся чрезвычайно актуальной задачей. Он входит в группу налогов на потребление, которая составляет весомую долю налогообложения в развитых странах. В соответствии с междуна родной практикой в число налогов на потребление включаются гри косвенных налога: НДС, налог на продажи и налог с оборота. Особыми видами косвенного налогообложения являются акцизы и таможенные пошлины. Решающую роль среди налогов на потребление в развитых странах в современный период играет НДС. Поэтому особый интерес вызывает как выявление причин роста роли НДС, так и анализ конкретной практики использования этого налога и влияния на развитие экономики. НДС является сравнительно недавним западным изобретением. Схему его действия описал впервые в 1954 г. французский экономист М.Лоре. НДС это специфическая форма изъятия 6 бюджет части прироста стоимости, создаваемой па всех стадиях производства от сырья до конечной продукции. Г1о существу, он взимается с каждого акта продажи и на каждом этапе производства и обращения товара. НДС равен разнице между налогами, взимаемыми при продаже и покупке. В 1967 г. этот налог был утвержден в качестве обязательного для странчленов ЕЭС. Считается, что в настоящее время ои используется более чем в 40 странах мира, в том числе в 17 европейских странах. Нго ставки обычно дифференцируются по социальным и другим показателям и могут быть повышенными, пониженными и стандартными41. Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от стоимости, добавленной на каждой стадии прохождения товара до конечного потребителя. Налогооблагаемая база для НДС включает зарплату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера. Материальные издержки (за исключением амортизации) в эту налогооблагаемую базу нс входят. НДС играет значительную роль в российской системе налогообложения. В 1992-1996 гг. этот налог обеспечивал примерно 20-25% всех налоговых поступлений в стране. С 1996 г. значение НДС в налоговой системе России возросло еще более; этот налог стал обеспечивать уже около половины всех налоговых поступлений в федеральный и более трети в консолидированный бюджет страны, чгго объяснялось почти обвальным падением в налоговых поступлениях доли налога на прибыль. Надо отметить, что такое увеличение удельного веса НДС вряд ли можно оценивать положительно, особенно с учетом стратегических проблем развития экономики страны. Усиление косвенного налогообложения негативно влияет на 41 Бутаков О.Д. Основы мирового надо) ового кодекса. *“Финансы”, N 8, 1996. |