|
146 начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера. Материальные издержки (за исключением амортизации) в эту налогооблагаемую базу не входят. НДС играет значительную роль в российской системе налогообложения. В 1992-1996 гг. этот налог обеспечивал примерно 20-25% всех налоговых поступлений в стране. С 1996 г. значение НДС в налоговой системе России возросло еще более; этот налог стал обеспечивать уже около половины всех налоговых поступлений в федеральный и более трети в консолидированный бюджет страны, что объяснялось почти обвальным падением в налоговых поступлениях доли налоги на прибыль. Надо отметить, что такое увеличение удельного веса НДС вряд ли можно оценивать положительно, особенно с учетом стратегических проблем развития экономики страны. Усиление косвенного налогообложения негативно влияет на конкурентоспособность отечественной продукции. Рост цен снижает и без того низкий платежеспособный спрос и усиливает позиции зарубежных поставщиков. Кроме того, в сложившейся экономической ситуации рост косвенного налогообложения отрицательно влияет на перспективы экспорта, поскольку в соответствии с установленным порядком при экспорте товаров уплаченный поставщиком НДС возмещается производителю или посреднику-экспортеру за счет средств федерального бюджета. Однако при нынешнем положении с государственными финансами такие возмещения осуцдествляются с огромными трудностями и задержками. Увеличение косвенного обложения в этих условиях вызовет ухудшение оборачиваемости оборотных средств экспортеров. В 1996 г. было установлено, что под обложение НДС попадают все поступления денежных средств на счет предприятий, если они связаны с расчетами за товары и услуги. В условиях российской действительности НДС |
родной практикой в число налогов на потребление включаются гри косвенных налога: НДС, налог на продажи и налог с оборота. Особыми видами косвенного налогообложения являются акцизы и таможенные пошлины. Решающую роль среди налогов на потребление в развитых странах в современный период играет НДС. Поэтому особый интерес вызывает как выявление причин роста роли НДС, так и анализ конкретной практики использования этого налога и влияния на развитие экономики. НДС является сравнительно недавним западным изобретением. Схему его действия описал впервые в 1954 г. французский экономист М.Лоре. НДС это специфическая форма изъятия 6 бюджет части прироста стоимости, создаваемой па всех стадиях производства от сырья до конечной продукции. Г1о существу, он взимается с каждого акта продажи и на каждом этапе производства и обращения товара. НДС равен разнице между налогами, взимаемыми при продаже и покупке. В 1967 г. этот налог был утвержден в качестве обязательного для странчленов ЕЭС. Считается, что в настоящее время ои используется более чем в 40 странах мира, в том числе в 17 европейских странах. Нго ставки обычно дифференцируются по социальным и другим показателям и могут быть повышенными, пониженными и стандартными41. Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от стоимости, добавленной на каждой стадии прохождения товара до конечного потребителя. Налогооблагаемая база для НДС включает зарплату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера. Материальные издержки (за исключением амортизации) в эту налогооблагаемую базу нс входят. НДС играет значительную роль в российской системе налогообложения. В 1992-1996 гг. этот налог обеспечивал примерно 20-25% всех налоговых поступлений в стране. С 1996 г. значение НДС в налоговой системе России возросло еще более; этот налог стал обеспечивать уже около половины всех налоговых поступлений в федеральный и более трети в консолидированный бюджет страны, чгго объяснялось почти обвальным падением в налоговых поступлениях доли налога на прибыль. Надо отметить, что такое увеличение удельного веса НДС вряд ли можно оценивать положительно, особенно с учетом стратегических проблем развития экономики страны. Усиление косвенного налогообложения негативно влияет на 41 Бутаков О.Д. Основы мирового надо) ового кодекса. *“Финансы”, N 8, 1996. конкурентоспособность отечественной продукции. Рост цен снижает и без того низкий платежеспособный спрос и усиливает позиции зарубежных поставщиков. Кроме того, в сложившейся экономической ситуации рост косвенного налогообложения отрицательно влияет на перспективы экспорта, поскольку в соответствии с установленным порядком при экспорте товаров уплаченный поставщиком НДС возмещается производителю или посреднику-экспортеру за счет средств федерального бюджета. Однако при нынешнем положении с государственными финансами такие возмещения осуществляются с огромными трудностями и задержками. Увеличение косвенного обложения в этих условиях вызовет ухудшение оборачиваемости оборотных средств экспортеров. В 1996 г. было установлено, что иод обложение НДС попадают все поступления денежных средств на счет предприятий, если они связаны с расчетами за товары и услуги. В условиях российской действительности НДС фактически превратился в налог на платежи. На практике это означает, что если внешнеторговая организация получила от заказчика средства для закупки импортного оборудования, то она должна перечислить в бюджет 20% су*ммы, а закупать оборудование па оставшуюся часть. При этом на таможне придется платить НДС еще раз. При этом иерештату по действующим правилам из бюджета никто не вернет, и зачесть ее можно будет лишь при последующих расчетах. К достоинствам ИДС относится многократность его взимания, а также то, что облагается нс вся стоимость оборота каждой стадии, а только лишь добавленная стоимость, и поэтому' он оказывается в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта, равную сумме добавленных стоимостей всех сгадий оборота. К числу отличительных определяющих признаков НДС относятся: 1. Его ориентация независимо от облагаемых им стадий производства (оказания услуг) на конечное потребление. 2. Использование для преобладающей части конечного потребления с применением дифференцированных ставок для отдельных товарных ipynn. В отличие от него акцизы, таможенные пошлины используются для обложения отдельных товарных групп, выполняя нс только фискальную, но и целевую функцию. 3. Целевое назначение НДС формирование доходной части бюджета без какой-либо ориентации по дальнейшему целевому использованию полученных средств. Теорет ически возможны три метода исчисления НДС, к которым относятся: |