|
1 4 9 принципу налогообложения текущего потребления. Во-вторых» при методе поставок облегчается работа налоговых служб по взиманию НДС, поскольку установить момент поставки легче, чем установить факт и момент совершения платежа. И вот эти два метода стали темой дискуссий. Тяготение разработчиков Налогового кодекса к методу поставки может быть объяснено тем, что этот метод более широко используется в развитых странах. Однако здесь есть одно “но”. Преимущественное использование метода поставок в преобладающем большинстве стран с рыночной экономикой базируется на существовании в этих странах нормального финансово-денежного состояния и отсутствии каких-либо жестких препятствий к исполнению оплаты в срок. А в современной России как раз нет этого нормального финансово-денежного состояния, и этот факт безусловно должен учитываться при выборе метода исчисления НДС. Наряду с указанными доводами существует и еще один довод в пользу начисления и оплаты НДС по методу поставки. Использование этого метода позволяет обеспечить стабильное получение более высокого НДС, чем при применении метода оплаты. Расчеты показывают, что при заданных условиях метод поставок обеспечивает устойчиво более высокие поступления НДС, чем метод оплаты. Следовательно, в зависимости от варьирования методами в начислении НДС изменяется и величина получаемого НДС. По сути возникает возможность устойчивого получения больших объемов этого налога лишь путем предпочтения одних методов его начисления другим.1 2 Особенность НДС возможность увеличивать его поступления лишь путем варьирования методами начисления налога. Несомненно, явилась одной из важных причин столь быстрого распространения НДС в 12 Никитин С.М .. Степанова М .П ., Глазова Е.С. Налог на добавленную стоимость в системе налогов на потребление: опыт развитых стран. "Д еньги и кредит” , -Vo 1, 1998. |
а) прямой метод, при котором НДС исчисляется в виде доли (в %) от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости; б) аддитивный метод, предполагающий сначала определение величины ч налога по отдельным составляющим добавленной стоимости, а затем для определения общего НДС суммирование полученных величин; I • в) метод зачета, именуемый также косвенным методом вычитания, при котором величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных определенной фирмой у других фирм для потребления в производстве, I вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При использовании метода зач ет предприятие уплачивает в бюджет только разницу между указанными двумя суммами НДС. Метод зачета используется в двух основных методических исчислениях: метод поставки (начислений) и метод оплаты (кассовый метод). Метод поставки в соответствии с ним необходимость исчисления НДС и связанные с этим все налоговые обязательства и для продавца, и для покупателя товаров и услуг (включая выплату налога) возникают в момент поставки товара или оказания услуга. Этот момент определяется по факту отгрузки товара и оказания услуги или но выписке счета-фактуры. Метод оплаты в соответствии с ним налоговые обязательства (включая и •г необходимость оплаты налога) возникают в .момент оплаты поступившего товара или оказанной услуги. В настоящее время проблема исчисления НДС приобретаег особую остроту, так как проект Налогового кодекса предполагает переход с метода оплаты на метод поставки. При этом в защиту метода поставки выдвигаются два основных довода. Во-первых, момент поставки наиболее тесно связан с объектом обложения НДС (текущее потребление товаров и услуг). Поскольку момент поставки более тесно относится с этим потреблением по сравнению с моментом оплаты, постольку основанное на моменте поставки зачетное начисление и оплата НДС рассматриваются как более соответствующие принципу налогообложения текущего потребления. Во-вторых, при методе поставок облегчается работа налоговых служб по взиманию НДС, поскольку установить момент поставки легче, чем установить факт и момент совершения платежа. v И вот эта два метода стали темой дискуссий. Тяготение разработчиков Нало* гового кодекса к методу поставки может быть объяснено тем, что этот метод более широко используется в развитых странах. Однако здесь есть одно “но”. Преимуще* ственное использование метода поставок в преобладающем большинстве сгран с рыночной экономикой базируется на существовании в этих странах нормального финансово-денежного состояния и отсутствии каких-либо жестких препятствий к исполнению оплаты в срок. А в современной России как раз нег этого нормального финансово-денежного состояния, и этот факт безусловно должен учитываться при выборе метода исчисления НДС. Наряду с указанными доводами существует и еще один довод в пользу начисления и оплаты НДС по методу поставки. Использование этого метода позволяет обеспечить стабильное получение более высокого НДС, чем при применении методы оплаты. Расчеты показывают, что при заданных условиях метод поставок обеспечивает устойчиво более высокие поступления НДС, чем метод оплаты. Следовательно, в зависимости от варьирования методами в начислении НДС изменяется и величина получаемого НДС. По сути возникает возможность устойчивого получения больших объемов этого налога лишь путем предпочтения одних методов его начисления другим42. Особенность НДС возможность увеличивать его поступления лишь путем варьирования методами начисления налога — несомненно, явилась одной из важных причин столь быстрого распространения НДС в международном масштабе и завоевания им роли одного из решающих налогов в налоговой системе стран с рыночной экономикой. Руководящими органами ЕС рекомендованы максимальные ставки ИДС на уровне 14-20% по основным ipyimaM товаров и использование более низких ставок для ряда социально-значимых товаров. Проблема ограничения максимальной ставки НДС не проста, так как от его уровня зависят многие макропараметры развития экономики. К ним можно отнести: • возможное повышение цен (инфляционные тенденции); • сужение платежеспособного спроса; • высокая ставка НДС ставит в невыгодные условия трудоемкие производства; • затруднения, испытываемые компаниями с высокой прибыльностью. Как видно, перечень негативов достаточно обширен, и они заслуживают серьезного анализа, особенно в плане влияния НДС на решение наиболее актуальной проблемы экономики России возобновление экономического роста. В настоящих условиях нас интересуют не особенности методов расчета НДС, а влияние особенностей этих расчетов на решение этой задачи. 4~ Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. Налог на добавленную стоимость в системе налогов на потребление: опыт развитых стран. “Деньги и кредит4 , N I, 1998. |