|
международном масштабе и завоевания им роли одного из решающих налогов в налоговой системе стран с рыночной экономикой. Руководящими органами ЕС рекомендованы максимальные ставки НДС на уровне 14-20% по основным группам товаров и использование более низких ставок для ряда социально-значимых товаров. Проблема ограничения максимальной ставки НДС не проста, так как от его уровня зависят многие макропараметры развития экономики. К ним можно отнести: • возможное повышение цен (инфляционные тенденции); • сужение платежеспособного спроса; • высокая ставка НДС ставит в невыгодные условия трудоемкие производства; • затруднения, испытываемые компаниями с высокой прибыльностью. Как видно, перечень негативов достаточно обширен, и они заслуживают серьезного анализа, особенно в плате влияния НДС на решение наиболее актуальной проблемы экономики России возобновление экономического роста. В настоящих условиях нас интересуют не особенности методов расчета НДС, а влияние особенностей этих расчетов на решение этой задачи. Проведенный нами анализ показывает, что в России НДС имеет распространенную сферу применения, он распространяется на многие денежные сделки и операции, которые и в странах ЕС, и в других западных странах не являются объектом обложения НДС (пени, штрафы, ряд банковских операций, значительная часть оборота внутри крупных предприятия и др.). Это расширение в определенной степени меняет природу самого налога, так как он превращен по сути в некий налог на денежные сделки, в том числе и на те, которые не связаны с межфирменным производственным оборотом добавленной стоимости. Во многом это объясняет тот факт, что реальные ставки НДС в России, т.е. ставки, соответствующие международным |
рыночной экономикой базируется на существовании в этих странах нормального финансово-денежного состояния и отсутствии каких-либо жестких препятствий к исполнению оплаты в срок. А в современной России как раз нег этого нормального финансово-денежного состояния, и этот факт безусловно должен учитываться при выборе метода исчисления НДС. Наряду с указанными доводами существует и еще один довод в пользу начисления и оплаты НДС по методу поставки. Использование этого метода позволяет обеспечить стабильное получение более высокого НДС, чем при применении методы оплаты. Расчеты показывают, что при заданных условиях метод поставок обеспечивает устойчиво более высокие поступления НДС, чем метод оплаты. Следовательно, в зависимости от варьирования методами в начислении НДС изменяется и величина получаемого НДС. По сути возникает возможность устойчивого получения больших объемов этого налога лишь путем предпочтения одних методов его начисления другим42. Особенность НДС возможность увеличивать его поступления лишь путем варьирования методами начисления налога — несомненно, явилась одной из важных причин столь быстрого распространения НДС в международном масштабе и завоевания им роли одного из решающих налогов в налоговой системе стран с рыночной экономикой. Руководящими органами ЕС рекомендованы максимальные ставки ИДС на уровне 14-20% по основным ipyimaM товаров и использование более низких ставок для ряда социально-значимых товаров. Проблема ограничения максимальной ставки НДС не проста, так как от его уровня зависят многие макропараметры развития экономики. К ним можно отнести: • возможное повышение цен (инфляционные тенденции); • сужение платежеспособного спроса; • высокая ставка НДС ставит в невыгодные условия трудоемкие производства; • затруднения, испытываемые компаниями с высокой прибыльностью. Как видно, перечень негативов достаточно обширен, и они заслуживают серьезного анализа, особенно в плане влияния НДС на решение наиболее актуальной проблемы экономики России возобновление экономического роста. В настоящих условиях нас интересуют не особенности методов расчета НДС, а влияние особенностей этих расчетов на решение этой задачи. 4~ Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. Налог на добавленную стоимость в системе налогов на потребление: опыт развитых стран. “Деньги и кредит4 , N I, 1998. Проведенный нами анализ показывает, что в России НДС имеет обширную сферу применения, он распространяется на многие денежные сделки и операции, которые и в странах ЕС, и в других западных сгранах не являются объектом обложения НДС (пени, штрафы, ряд банковских операций, значительная часть оборота внутри крупных предприятий и др.). Это расширение в определенной степени меняетприроду самого налога, гак как он превращен по суги в некий налог на денежные сделки, в том числе и на те, которые нс связаны с межфирменным производственным оборотом добавленной стоимости. Во многом это объясняет тот факт, что реальные ставки НДС в России, т.е. ставки, соответствующие международным стандартам, ныне выше официально объявленных. По экспертным опенкам, эти ставки составляют нс 20% для всех товаров и услуг и 10% для продовольствия, как это официально зафиксировано, а примерно 26% для основных товаров и услуг и 13% для продовольствия43. Представляется, что некоторые формулировки в разделе проекта, посвященном НДС, изложены таким образом, что этот налог становится связанным с изъятием добавленной стоимости только названием. Представляется целесообразным для лучшего отражения экономической сути налога ввести его определение, аналогичное представленному в действующем Законе РФ “О налоге на добавленную стоимость’', согласно которому налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. В этой связи представляет интерес комплексный анализ и оценка основных атрибутов налога (в его интерпретации в проекте Налогового кодекса) (см. таблицу' 12). Проектируемая стратегия использования этого налога не может оцениваться однозначно, имея в виду' вышеизложенное. Так, предполагается: • поднять стандартную ставку НДС несколько выше 20% (до 22%); • отказаться от использования сниженных ставок, в том числе и по продовольствию; • увеличить долю НДС, поступающую в федеральный бюджет (сейчас она составляет три четверти объема НДС по произведенным в России товарам); перейти от используемого ныне при исчислении НДС метода оплаты к методу поставки; • сократить число льгот по НДС. Данные рекомендации имеют право на жизнь, но, к сожалению, они решают только одну из задач финансовой стабилизации пополнение доходной части федерального бюджета возросшим объемом относительно легко получаемых Там же. |