|
(продолжение таблицы 35 » Атрибуты налога Содержание и основные элементы Оценки новых особенностей реализации 5. Налоговые ставки, порядок исчисления Механизм сфокусирован на определение себестоимости и основан на бух.учете Налог исчисляется самостоятельно. Новая налоговая ставка 35%. Понижение ставки-для предприятии с инвалидами. XIя малого бизнеса. Упоре на затраты текущего периода. Некоторые расходы отдельны от их источников. Попытка разделения налогового и бухгалтерского учета. Известно, что исключительно для целей налогообложения определяется валовая прибыль предприятия, а не ее основа прибыль, подлежащая налогообложению. Источником налогов и платежей в бюджет является балансовая прибыль. Определяемая для целей налогообложения валовая прибыль представляет собой в известной мере искусственную конструкцию, так как в системе бухгалтерского учета такой показатель отсутствует. Для расчета на ее основе прибыли, облагаемой налогом, из нее исключались рентные платежи (вносимые в бюджет), а также все составные элементы, не облагаемые налогом (льготы) полностью или частично. Кроме того, вычитались отчисления в резервный фонд. Налоговая база в новом кодексе определяется как разница между доходами, полученными налогоплательщиком за налоговый период, т.е. вводится общепринятый в мировой практике порядок определения налоговой базы как реально полученной в налоговом периоде прибыли. При этом снимаются многочисленные ограничения на возможность отнесения на себестоимость тех или иных расходов, связанных с извлечением прибыли. В настоящее время активно проводится идея (реализованная в проекте Кодекса) изменения состава затрат. Вводится общепринятый в мировой практике порядок определения налоговой базы как реально полученной |
особенно важно, происходит переход к налогообложению доходов от валовой прибыли; в-пятых, делается попытка обложения прибыли консолидированной группы, что означает привязку налога к тенденциям организационно-структурного реформирования. Известно, что исключительно для целей налогообложения определяется валовая прибыль предприятия, а не ее основа прибыль, подлежащая налогообложению. Источником налогов и платежей в бюджет является балансовая прибыль. Определяемая доя целей налогообложения ватовая прибыль представляет собой в известной мерс искусственную конструкцию, так как в системе бухгалтерского учета такой показатель отсутствует. /(ля расчета на ее основе прибыли, облагаемой налогом, из нее исключались рентные платежи (вносимые в бюджет), а также все составные элементы, не облагаемые налогом (льготы) полностью или частично. Кроме того вычитались отчисления в резервный фонд. Таблица 14 С трукту р н о -ф у н к ц и о н ал ьн ая схем а реализаци и нал ога на п р и б ы л ь __________________________(состояние н оценки)________________________________ Атрибуты налога j Содержание и основные элементы Оценки новых особенностей реализации 1. Налогоплатель1Ц И К И 1(лателкщнки российские и иностранные предприятия и фирмы, осуществляющие хозяйственную деятельность. Освобожденные аграрные хозяйства. Проблема сокращения налогоплательщиков требует проработки, особенно учитывая ориентацию на поддержку отдельных экономических субъектов 2. Объект налогообложения Валовая прибыль предприятия сумма прибыли от реализации продукции (услуг), основных фондов, имущества, доходы от внереализационных операций Предполагается переход к обложению дохода (объект налогообложения расширяется на доходы от ценных бумаг, сдачи имущества в аренду, полученных штрафов, использования авторских прав и лр„ например, экономические выгоды? Рекомендуется использование метода начислений, кассовый .метод охраннчен 3. Налоговые вычеты В соответствии с действующими методическим рекомендациями и инструкциями В проекте НК дается новая классификация вычетов (подготовка производства, производство и реализация, реализация основных средств и имущества, внереализационные расходы) 4. Налоговая база Стоимостные и физические характеристики Предлагается определение как: доход налоговые вычеты. Определяется нарастающим итогом. Налоговая скидка на благотворительную деятельность и яр. Размер скидки не более 30% от базы. Режим льготирования ужесточен 5. Налоговые ставки, порядок исчисления Механизм сфокусирован на определение себестоимости и основан на бухгалтерском учете !Налог исчисляется самостоятельно. Новая налоговая ставка 35%. Понижение ставки для предприятий с инвалидами, для малого бизнеса. Упор на затраты текущего периода. Некоторые расходы отделены от их источников. Попытка раздслс1 щя налогового и бухгалтерского учета Налоговая база п новом Кодексе определяется как разница меж ду доходами, полученными налогоплательщиком за налоговый период, и расходами, связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг) за этот период, т.е. вводится общепринятый в мировой практике порядок определения налоговой базы как реально полученной в налоговом периоде прибыли. При этом снимаются многочисленные ограничения на возможность отнесения на себестоимость тех или иных расходов, связанных с извлечением прибыли. В настоящее время активно проводится идея (реализованная в проекте Кодекса) изменения состава затрат. Вводится общепринятый в мировой практике порядок определения налоговой базы как реально полученной прибыли. Вместо понятия “состав затрат, включаемых в себестоимость” в проекте используется понятие “налоговые в ы ч е т ”. Эго выраженная в денежной форме оценка расходов, осуществленных налогоплательщиком непосредственно и исключительно для производства, продвижения на рынок и реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксплуатации, а также расходов на подготовку и освоение производства, подготовку кадров и других расходов, связанных с извлечением прибыли. Вместо четкого перечня состава затрат, которые могут иметь место при производстве и реализации продукции, в проекте дана общая формулировка: в расходы входят все затраты, направленные на производство и реализацию продукцию. Снимается целый ряд ограничений, в том числе по расходам на рекламу, на страхование и т.д. Теория этого подхода основывается на западном опыте, однако учитывает и нашу практику. Принятие этого подхода может повлиять на рост себестоимости продукции, снижение прибыли и, естественно, налогов на нее. В целях согласования интересов федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации следует отказаться от налогов-двойников, т.е. одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты. Кажущееся на первый взгляд спасением для федерального бюджета введение двух налогов на прибыль федерального и регионального, может стать опасной ловушкой. При хроническом недостатке средств предприятия будут стоять перед выбором приоритета уплаты одного из названных налогов. Едва ли можно сомневаться, что само расположение предприятий, близость региональной власти будут подталкивать к первоочередной уплате именно регионального налога. Такая опасность будет усугубляться при разном механизме кассовою исполнения бюджетов. |