128 тинных форм организации хозяйства с публичной отчетностью: банков, акционерных общ еств и др.; рост благосостояния общества и расширения круга собственников и сберегателей капитала; расш ирение сферы влияния финансового капитала; развитие правового демократического государства. Все это способствовало превращению налоговой системы этих стран в часть сложного и эффективного правового механизма регулирования хозяйственной конъюнктуры, в гибкий инструмент, воздействующ ий на уровень доходности различных видов собственности, на соотнош ение меж ду накоплением и потреблением в производственной и непроизводственной сферах. В нашей стране, несмотря на известный исторический опы т, правовое регулирование налоговых отнош ений пока находится в состоянии, далеком от совершенства. I Гервый оиьгг, скорее законодательный, чем реальный. претерпевает и наверняка будет претерпевать изменения. Ряд авторов, даю щ их определения налоговой систем е, абстрагируются прежде всего от элементов, входящих в данную систем у. Так, С.Г. Пепеляев под налоговой системой понимает совокупность сущ ествующ их в данный момент в конкретном государстве сущ ественных условий налогообложения1. К существенным условиям налогообложения, характеризующим налоговую систему в целом, он относит: порядок установления и ввода в действие налогов; виды налогов (система налогов); порядок распределения налогов м еж ду бюджетами различных уровней, права и обязанности налогоплательщиков; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; способы защ иты прав и интересов налогоплательщиков. O JL. Л огеина A M \ О преобразовании налоговой системы //Ф инансы . 1995. № 6. 1 Основы налогового права: Учебно-методическое пособие /П од ред. С.Г. Пепеляева. М „ 2000. С. 80. |
жения, ибо десятипроцентный налог на бедняка несопоставимо тяжелее, чем для состоятельного налогоплательщика. Борьба между имущими и неимущими слоями общества, между земельными собственниками и капиталистами все это отражалось на эволюции налоговых систем, на изменениях и отступлениях от общего принципа пропорциональности тяжести обложения уровню доходов. Реально налоги могут быть либо прогрессивными, когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и состояний, либо регрессивными, ложащимися основной тяжестью на малоимущих и благоприятствующих имущим1. К сожалению, трехлетний опыт реформирования экономики Российской Федерации выявил больше отрицательных, чем положительных его результатов, что достаточно широко обсуждается сегодня в передовой печати. Сложность обусловлена тем, что с одной стороны, российская экономика находится в переходном периоде к действительно рыночным отношениям со всеми присущими ему противоречиями, недостаточной ясностью не только конечных целей, но и путей их достижения. С другой стороны, очевидный сгагфляционный характер проводимых мероприятий резко ограничивает набор традиционно применяемых рыночных инструментов преодоления кризисных явлений и оживления предпринимательской деятельности. Положение в экономике России остается трудным и противоречивым. Не случайно именно налоговая система на сегодняшний день оказалась главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Эволюция налоговых систем западных индустриально развитых стран в двадцатом веке отразила экономические процессы развитие корпоративных форм организаций хозяйства с публичной отчетностью: банков, акционерных обществ и др.; рост благосостояния общества и расширения круга собственников и сберегателей капитала. 4 1Нитти Ф.В. Основные начала финансовой науки. М., 1904, с.280. § 2. Система федерального налогообложения коммерческих структур непроизводственной сферы Анализ реформаторских идей в области налогов показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов юридического состава налогов (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегии; объектов обложения), усиления или замены одних видов налогов на другие1. Предложений принципиально изменяющих налоговую систему, соответствующих нынешней фазе переходного периода к рыночным отношениям, практически нет. Рассматривая вопрос об эффективности налоговой системы, ее дальнейшего развития и совершенствования, необходимо отметить, что налоговая система представляет собой весьма сложное эволюционизирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики. Эволюция налоговой системы западных индустриально развитых стран в 20-м веке отразила экономические процессы развитие корпоративных форм организаций хозяйства с публичной отчетностью: банков, акционерных обществ и др.; рост благосостояния общества и расширения круга собственников и сберегателей капитала; расширение сферы влияния финансового капитала; развитие правового демократического государства. Все это способствовало превращению налоговой системы этих стран в часть сложного и эффективного правового механизма регулирования хозяйственной конъюнктуры, в гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности, на соотношение между накоплением и потреблением в производственной и непроизводственной сферах. 109 1Горский И.В. Об упрощении налоговой системы./Экономика и жизнь. 1993, декабрь, № 52; Проблемы налоговой реформы (дискуссия в Ученом Совете МИФИ)7Финансы, 1993, № 7; Предложения по совершенствованию действующей налоговой системы Российской Федерации./Финансы, 1993, № 5; Рогова O.JL, Логвина А.М. О преобразовании налоговой системы./Финансы, 1993, Х° I. п о В нашей стране, несмотря на известный исторический опыт, правовое регулирование налоговых отношений пока находится в состоянии, далеком от совершенства. Первый опыт, скорее законодательный, чем реальный, еще незначительный, претерпевает и наверняка будет претерпевать изменения. «Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налоги), взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему» (ст. 2 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г.)1. Очевидно, что законодатель при определении налоговой системы исходил из чисто фискального предназначения налога, тем самым, включив в систему налогов пошлины, сборы и другие платежи. Но дело в том, ранее мы это отмечали, что пошлины, сбора не относятся к налоговым платежам. Налоговая система это совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения, компетенция органов государственной власти в области налогового регулирования и способы взаимодействия их между собой, порядок и условия установления и отмены налогов, методы исчисления, ответственность субъектов налоговых правоотношений и налоговый контроль. Данное определение является наиболее полным и отвечает сложившимся теоретическим взглядам на налоговую систему. Следует отметить, что новое налоговое законодательство России впервые содержит единый закон, характеризующий и регулирующий налоговую систему в целом Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. При сравнении системы налогов, установленной данным Законом, с перечнем налогов, характерных для стран с рыночной экономикой2, легко заметить, что они совпадают по основным пози1Основы налоговой системы России. Нормативные документы. Комментарии ./Состав. Фигурнов Э.Б. М., 1993, с. 7. 2Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. М. 1995. |