|
круга. Современные налоговые реформы, предпринятые на западе, нацелены на обеспечение “зеленого коридора” производственным инвестициям. От принципа “больше произвел больше налогов уплатил” переходят к принципу “больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет”*2. Несмотря на достаточно четкое закрепление в законе объекта налогообложения, фактическое основание любого налога редко совпадает с ним в полном объеме. Как правило, взимание налога производится с некоторой части облагаемого объекта, определяемой налоговой базой. Тесная связь, существующая между данными элементами наиболее ярко выражена именно в случае применения налога на прибыль. Как видно из самого названия налога, объектом налогообложения в данном случае выступает прибыль, полученная в результате финансовохозяйственной деятельности. Прибыль как обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной (предпринимательской) деятельности подлежит налогообложению по ставке, устанавливаемой к определенной ее части, не совпадающей со всей совокупной массой прибыли. Последняя может быть поделена на части, каждая из которых находится в различном правовом режиме. Данное положение подтверждается ст. 2 закона о налоге на прибыль “Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли”. В соответствии с данной статьей объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим J Мещерякова О.В. Налоговые системы развития стран мира (справочник). М., 1995. С. 178. 2 Козырни Л.И. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. С. 40. |
потребляемые блага и услуги. Одна из важнейших задач налоговой политики оптимальный выбор объекта обложения. Если в основание налоговой системы положить такие показатели, как прибыль и добавленная стоимость, то в этом случае можно говорить о прямой зависимости уровня налоговой повинности производителей от уровня его деловой активности. С одной стороны, снижение налогов приводят к опустошению бюджета. Но, с другой стороны, повышение налоговых ставок имеет следствием спад деловой активности, также вызывающий бюджетное расстройство. Успех налоговой политики напрямую зависит от способности выйти из сложившегося порочного круга. Современные налоговые реформы, предпринятые на западе, нацелены на обеспечение «зеленого коридора» производственным инвестициям. От принципа «больше произвел больше налогов уплатил» переходят к принципу «больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет»1. С «переменных налогов», производных от уровня деловой активности, акцент в фискальной политике зарубежных индустриальных стран переносится на «фиксированные налоги», объект обложения которых не зависит напрямую от уровня производства налог на имущество, налог на продажи, различные неналоговые сборы и др. Исходя из фискальных соображений (налогами оплачивается значительная часть государственных расходов), налоговое право должно стремиться в максимально полной степени охватить налогообложением имущество юридических и физических лиц, «уловить» все источники поступления доходов. Несмотря на достаточно четкое закрепление в законе объекта обложения, фактическое основание любого налога редко совпадает с ним в полном объеме. Как правило, взимание налога производится с некоторой части облагаемого 142 1Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 40. V' объекта, его налоговой базы. Тесная связь, существующая между данными элементами правовой конструкции налога, наиболее ярко выражена именно в случае применения налога на прибыль. Как видно из самого названия налога, объектом обложения в данном случае выступает прибыль, полученная по результатам хозяйственной деятельности. Таким образом, по своей экономической природе этот налог представляет собой часть прибыли предприятия, организации, направляемую в бюджет. Прибыль как обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности подлежит обложению налогом по ставке, устанавливаемой к определенной ее части, не совпадающей со всей совокупной массой прибыли. Последняя может быть поделена на части, каждая из которых находится в различном правовом режиме. В Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений, организаций» был введен новый термин, относящийся к объекту обложения «Облагаемая прибыль»1, который был закреплен и в ст. 2 «Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли» Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г.2. Термин «облагаемая прибыль» означает определенную часть, ступень к вычислению той части прибыли, что кладется в основу исчисления суммы уплачиваемого налога. Наряду с «облагаемой прибылью», в Законе нашли отражение и специфическая категория «валовой прибыли», и «прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия»3. Если в определенной последовательности определить объект 143 1Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1991, № 27, ст. 522, ст. 2 Закопа. 2 Основы налоговой системы России. Нормативные документы. Комментарии./Состав, Э.Б.Фигурнов. М., 1993, ст. 2 Закона, с. 148. 3Там же, пп. 2,3,4,5,6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 г., Финансовая газета, 1993, X» 5, поди. «и» и.9 ст.1 Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г., с. 4. |