|
117 При оформлении результатов проверки, в соответствии со статьей 100 НК РФ. в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки указываются: дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку; полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица, и иные данные, указанные в статье 100 НК РФ. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномо1ЯЧ ченным по контролю и надзору в области налогов и сборов 1. В Постановлении Президиума ВАС РФ сказано, что налоговые органы вправе привлекать налогоплательщиков по результатам камеральной налоговой проверки к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, но при обязательном соблюдении требования о сообщении налогоплательщику о выявленных ошибках в заполнении документов или противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, * 88 кументов; требований к составлению актов налоговой проверки» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 13. 88 См.: Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; основания и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению актов налоговой проверки» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. -№ 13. |
151 Приказе МНС России от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении 320 порядка назначения выездных налоговых проверок» . При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать следующие ограничения, установленные ст. 87 и 89 НК РФ:_____________________ а) не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более выездных налоговых проверок налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства по одним и тем же налогам за один и тот же период. Назначение выездных налоговых проверок филиалов или представительств налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) может проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). б) запрещается назначение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика (плательщика сбора организации) или в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; в) выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3 месяцев. Налоговые органы часто принимают решения о приостановлении выездных проверок, что приводит к необоснованным задержкам проведения налоговых проверок. 320 320 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 48. 175 стоящее время Приказом МНС РФ от 17 октября 2003 г. № БГ-3-06/547 «Об утверждении перечня должностных лиц налоговых органов РФ, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушения»354; 2) соблюдены ли составившим протокол лицом установленные ст. 28.2 КоАП РФ требования, регламентирующие порядок его составления. В частности, в протоколе должны быть отражены объяснения должностного лица организации по поводу вменяемого ему нарушения; при составлении протокола ему должны быть разъяснены его права и обязанности, о чем должна быть сделана запись в протоколе; ему должна быть предоставлена возможность представить свои объяснения и замечания по содержанию протокола, которые должны быть приложены к этому протоколу. Несоблюдение данных требований может являться основанием для удовлетворения требования налогового органа о привлечении должностного лица организации к административной ответственности за нарушения в области налогов; 3) соблюдены ли установленные ст. 28.5 КоАП РФ сроки составления протокола. Как следует из Постановления Верховного Суда РФ от 24 марта 2005 г. № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении КоАП РФ»355, существенным недостатком протокола является отсутствие данных, прямо перечисленных в ч. 2 ст. 28.2 КоАП РФ, и иных сведений в зависимости от их значимости для данного конкретного дела об административном правонарушении (например, отсутствие данных о том, владеет ли лицо, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, языком, на котором ведется производство по делу, а также данных о предоставлении переводчика при составлении протокола и т.п.). Несущественными являются такие недостатки протокола, которые могут быть восполнены при рассмотрении дела по существу, а также нарушение установленных 354 См.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2003. № 3. 355 Бюллетень Верховного Суда РФ. 2005. № 6. 203 1.21. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Собрание законодательства РФ. 2001. — № 33. Ст. 3431. 1.22. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 28. Ст. 2790. 1.23. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 102-ФЗ «О третейских судах в Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 27 июля. 1.24. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства РФ. 2003. ~№ 50. Ст. 4859. 1.25.Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» // Собрание законодательства РФ. 2004. № 32. Ст. 3283. 1.26. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 12 апреля 1968 г. № 2534-VII «О порядке рассмотрения предложений, заявлений и жалоб граждан» // Ведомости Верховного Совета СССР. 1980. № 11. Ст. 192. 1.27. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» // Собрание законодательства РФ. 2004. № 40. Ст. 3961. 1.28. Приказ МНС России от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. №48. 1.29.Приказ МНС России от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14 /290 «Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке» // Экономика и жизнь. 2001. № 38. 1.30.Приказ МВД России от 26 декабря 2003 г. № 1033 «Об утверждении перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом |