|
156 министративных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях. Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения являются итоговыми Решениями, выносимые по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, которые могут повлечь негативные последствия для налогоплательщика в виде дополнительно начисленных сумм налогов, пеней и штрафных санкций (содержатся только в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения). Указанные решения могут быть обжалованы в соответствии с порядком обжалования, установленным ст.101.2 НК РФ, если они нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщиков. В качестве причин для обжалования могут быть указаны нарушения норм материального права, если решения содержат выводы, 226 не соответствующие законам или иным нормативно-правовым актам . Ст.ст.139-141 НК РФ регулируют порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом, принятие решения но жалобе определяется с учетом ст. 101.2 IIK РФ. П.5 ст.101.2 применяется к правоотношениям, возникающим с 1 января 2009 года, из которого следует, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого 226 226 См.: Белова М.С., Кинсбурская В.А., Ялбулганов А.А. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики / Центр публично-правовых исследований / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2008. С. 131. |
166 § 3. Защита прав налогоплательщиков в производстве по делу о налоговом правонарушении Выполнение предусмотренной ст. 57 Конституции РФ обязанности платить установленные налоги и сборы лицами, являющимися согласно российскому законодательству плательщиками законно установленных налогов и сборов, на территории РФ обеспечивается в том числе и мерами принуждения. Работа по собору налогов и сборов неразрывно связана с деятельностью по выявлению и пресечению правонарушений в сфере налогового законодательства, совершаемых недобросовестными субъектами налоговых отношений. Непосредственное выявление налоговых правонарушений, сбор доказательственной базы согласно НК РФ и КоАП РФ возлагается на налоговую службу336 337. Таким образом, в процессе налогового администрирования3^7 нередко выявляются нарушения законодательства о налогах и сборах, в связи с чем появляется основание привлечение налогоплательщика к административной ответственности. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных законом. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить при336 См.: Головин АЛО. Проблемы соотношения ответственности, предусмотренной НК РФ для налогоплательщиков юридических лиц, и административной ответственности их должностных лиц и органов управления за нарушения правил ведения бухгалтерского учета // Финансовое право. 2004. № 3. С. 50. 337 Термин «налоговое администрирование» нс имеет однозначного толкования. Несмотря на достаточно частое употребление данного термина, он пока не получил нормативного определения. В одном случае под налоговым администрированием понимается деятельность налоговой службы, в другом порядок исчисления и уплаты налогов, в третьем любая деятельность, относящаяся к налогообложению / Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте налоговой реформы на текущем этапе // Налоговая политика и практика. 2003. № 5. С. 12. 180 гоплателыциком доказательство должно быть относимым, допустимым, достоверным, весомым, достаточным. Как отмечает И.В. Цветков, наиболее весомыми доказательствами являются письменные доказательства360. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. Никто не может принудить виновное лицо давать объяснения, так как дача объяснения по делу есть его право. С одной стороны, объяснение налогоплательщика, привлекаемого к административной ответственности важная процессуальная гарантия, позволяющая обеспечить справедливое наложение административного наказания. С другой стороны, доводы, содержащиеся в объяснении, служат источником информации для компетентного органа, влияют на «оценку» противоправного деяния. По результатам рассмотрения материалов проверю! руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Следует согласиться с Е.В. Овчаровой, которая отмечает, что привлечение налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов к ответственности за налоговые правонарушения, выявленные при камеральной проверке, противоречат сущности проверки. Однако арбитражные суды взыскивают с налогоплательщиков штрафы за налоговые правонарушения по результатам камеральных налоговых проверок361. 360 См.: Цветков И.В. Указ. раб. С. 64. 361 См.: Овчарова Е.В. Для налогоплательщиков законная только ответственность по результатам выездной налоговой проверки // Налоговед. 2004. № 3. С. 69; Овчарова Е.В. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства // Налоговед. 2005. № 3. С. 27. 181 В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности. Налогоплательщику, привлекаемому к административной ответственности, предоставлен широкий объем процессуальных прав, гарантированных Конституцией России и позволяющих активно осуществлять процессуальные действия, отстаивать свою позицию в деле об административном правонарушении. Так, налогоплательщик, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе давать объяснения и участвовать при рассмотрении дела это в то же время и обязанности должностного лица налогового органа обеспечить налогоплательщику реализацию соответствующих возможностей. Как уже отмечалось, налогоплательщику должна быть дана возможность осуществлять активные действия (представлять доказательства, давать объяснения и др.). В соответствии со ст. 25.1 КоАП РФ налогоплательщик (должностное лицо), в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе знакомиться со всеми материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства и отводы, пользоваться юридической помощью защитника, а также иными процессуальными правами предусмотренными, КоАП России. Дело об административном правонарушении рассматривается с участием лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении. Исследование показывает, |