|
40 • в Канаде, Нидерландах и Италии: номер, специфический для частных лиц и другой номер для юридических лиц; • в США: используется номер, изначально созданный в общественных целях; • во Франции: также как и в США, номер для частных лиц и юридических лиц. Определение номера идентификации налогоплательщиков важно для налоговых ведомств, так как оно позволит благоприятствовать эффективности услуг, предназначенных для потребителей и улучшить отношения между администрацией и налогоплательщиками, а также способствовать улучшению налоговой проверки только по документам налогоплательщика, для подъема неплатежеспособных, для управления информацией по проверке сведений; • механизмы взимания налога как средства предотвращения подлога. Почти во всех европейских странах применяются методы взимания налога у источника дохода (в основном на доходы с заработной платы и на вложение капитала). Эти методы гарантируют большую долю налоговых сборов. В Германии они представляют 34 % налоговых сборов, 32 % в Ирландии, 42 % в Великобритании59. Это упрощает обязанности потребителей и освобождает налоговое ведомство от некоторого контроля на уровне получателей, перенося его в платежные ведомства, которые обязывают осуществлять более частое и более полное наблюдение за декларантами. • случайное общение и сбор информации. Налоговые ведомства собирают информацию по окладам и зарплатам, которая предоставляется служащими и работниками, и это не зависит от способа налогообложения, то есть от удержания налогов у источника доходов или от спонтанных деклараций налогоплательщиков. Налоговые ведомства также хранят информацию, пре” См.: Налоги / Под ред. Д.Г.Чсрника. М., 1998. С. 527. |
Налоговые системы зарубежных стран Контрольные вопросы 1. Какое место в системе налогового законодательства занимают регла менты, международные договоры, конституционные законы и налоговый кодекс? 2. Какие органы в Великобритании осуществляют контроль и регули рование налогов? 3. Основные задачи налоговой службы США. 4. Как организуется контроль за налогами в США? 5. Какие основные службы входят в налоговое управление США? 6. На каких предпосылках строятся взаимоотношения налоговой служ бы и налогоплательщика в США? 7. Сотрудничество налоговых служб Федерации и штатов. 8. Существует ли специальное налоговое ведомство в Германии? 9. Какие функции выполняет «штойфа»? 10. Органы налогового регистрирования Японии. 11. Структура налоговой службы Франции. 47 Тема 4. Организация контроля за уплатой налогов 1. Общая характеристика организации налогового контроля в зару бежных странах. 2.Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки. 3.Порядок организации налогового контроля в Канаде. 4.Правила организации налоговых проверок в Германии. 5.Способы взимания налогов и органы налогового контроля в Италии. 6.Организация проведения налоговых проверок во Франции. 7. Виды ответственности за налоговые правонарушения. 1. Общая характеристика организации налогового контроля в зарубежных странах Среди различных элементов, участвующих в составлении процедур налогового контроля, можно выделить следующие: Более или менее благоприятная общественная и административная среда: 1) сознание гражданского долга населением. Одна из главных целей любого налогового ведомства состоит в том, чтобы улучшать соблюде ние закона и бороться против подлога и уклонения от налогов. Понятие соблюдения закона и налоговых обязательств налогоплательщиком, час то обозначаемое английским словом «compliance», с трудом определяет ся, каков бы ни был метод, использованный для оценки (общий подход, начиная с национальных счетов, отраслевых анализов, исчерпывающих проверок деклараций, результаты которых обобщены в целых категориях налогоплательщиков); 2) идентификация налогоплательщиков. Налоговые ведомства распола гают одним национальным номером идентификации налогоплательщиков: Испания и Швеция: единственный национальный номер идентифика ции для общего характера налогоплательщиков; Канада Нидерланды Италия: номер, специфический для частных лиц и другой номер для юридических лиц; США: использует номер, изначально созданный в общественных целях; Франция: так же, как и в США, номер для частных лиц и номер, спе цифический для юридических лиц. Определение номера важно для налоговых ведомств, так как оно позволит с одной стороны благоприятствовать эффективности услуг, предназначенных для потребителей и, таким образом, улучшить отношения 46 Налоговые системы зарубежных стран между администрацией и налогоплательщиками. С другой стороны, способствовать тому, чтобы улучшать налоговую проверку только по документам налогоплательщика, для подъема неплатежеспособных, для управления информацией по проверке сведений; 3) механизмы взимания налога как средства предотвращения под лога. Почти во всех европейских странах применяются методы взимания налога у источника дохода (в основном на доходы с заработной платы и на вложение капитала), так же как механизмы периодических платежей или предварительной выплаты. Эти методы гарантируют большую долю налоговых сборов. Таким образом, в Германии они представляют 34% налоговых сборов, 32% в Ирландии, 42% в Великобритании. Это также упрощает обязанности потребителей и освобождает налоговое ведомство от некоторого контроля на уровне получателей, перенося его в платежные ведомства, которые обязывают осуществлять более частое и более цельное наблюдение за декларантами. 4) случайное общение и сбор информации. По окладам и зарплатам налоговые ведомства собирают информацию, предоставленную служа щими и сообщенную работниками, и это не зависит от способа налого обложения, то есть от удержания налогов у источника доходов или от спонтанных деклараций налогоплательщиков. Налоговые ведомства хранят также информацию, предоставленную спонтанно другими службами: финансовыми органами, страховыми компаниями, социальными органами. Организация контроля: 1) административная централизация как направление эффектив ности контроля. В большинстве стран тенденция к созданию центра или делокализованного агентства становится общепринятой, за исключением Германии и Швеции. Канада приняла эту систему в конце 1999 г. (ADCR), а Италия в 2002 г. (АЕ). Параллельно сильная централизация существует именно в вопросе сбора деклараций и управления средствами платежа, принудительного взыскания и контроля больших предприятий; 2) политика программирования налоговой проверки. Именно глав ные управления определяют политику налоговой проверки на уровне кабинетов министров и главных управлений. На двухлетний или трехлет ний период политика налоговой проверки указывает общие направления, фиксируя первостепенные, количественные и качественные цели. Ввиду федеральной организации Германии политика контроля в этой стране определена на уровне Федеральных земель, даже если Бундестаг вмешивается в работу местных структур для проверки больших предприятий и старается согласовывать частоту проверок с категориями налогоплательщиков и географическое распределение средств. ___________________________________________________________ 49 Деятельность планирования контроля остается широко централизованной в странах юга (Италия, Испания), так же как в Японии. Она рассредоточена больше в других странах, которые работают с группами налогоплательщиков, таких, как США, Великобритания, Швеция, Нидерланды; 3) осуществление контроля. Обобщенно, контроль осуществляется структурами, имеющими различные организационные территориальные уровни (местные, департаментские или региональные), как во Франции. Их компетенция чаще всего определяется географическими критериями и оборотом предприятий, которые надо проверять. Существуют национальные или федеральные структуры контроля в некоторых странах, как, например, в Германии, Испании, Италии, Великобритании. Другие страны, как Канада, Нидерланды, США, Ирландия, имеют оперативные управления, организованные по группам налогоплательщиков в национальном масштабе, но внедренные на региональном уровне. Полномочия органов контроля: 1) право на получение информации. Налоговая администрация может потребовать от любого лица, чтобы она ему предоставила любую справку или подготовила любой документ, относящийся к налоговому законодательству. Сведения, собранные в этом случае могут быть использованы для налогообложения и проверки любых услуг либо физического или юридического лица, или третьей стороной этого лица. Использование права на получение информации не должно позволить никоим образом осуществлять критический анализ бухгалтерского учета. Операции сбора информации должны иметь точечный характер и ограничиваться выпиской бухгалтерских бумаг или копией с документов. Такое определение права часто не эквивалентно в различных странах. В Германии, Испании, Великобритании использование этого права ограничено. Практику права на получение информации в различных странах можно кратко изложить в таблице 1. Таблица 1 Права на получение информации в различных странах Страна Право сообщения (связи) Германия Практика права не предусмотрена специальными документами Канада Право существует как по отношению к налогоплательщикам, так и в отношении третьих сторон Испания Право не является предметом регламентации, но администрация может осуществлять, тем не менее, это право 48 |