|
42 структуры контроля. В других странах, такие как Канада, Нидерланды, США, Ирландия, оперативные управления, организованные по группам налогоплательщиков в национальном масштабе, но внедренные на региональном уровне. Полномочия органов контроля: • право на получение информации. Налоговая администрация может потребовать от любого лица, чтобы она ему предоставила любую справку или подготовила любой документ, относящийся к налоговому законодательству. Собранные сведения могут быть использованы для налогообложения и проверки любых услуг физического или юридического лица, или третьей стороной этого лица. Использование права на получение информации не должно позволять осуществлять критический анализ бухгалтерского учета. Операции сбора информации должны иметь точечный характер и ограничиваться выпиской бухгалтерских бумаг или копией с документов. Такое определение права часто не эквивалентно в различных странах. В Германии, Испании, Великобритании использование этого права ограничено. • право проверки. Право проверки возможность для администрации проверять существование и точность заявленных элементов, начиная с бухгалтерских данных и уточняющих документов, хранящихся налогоплательщиком. Между тем способы, распространение, срок, момент, а также цель контроля имеют различную практику: • процедура, специфичная для контроля физических лиц не обобщена, даже если методы контроля над доходами широко распространены (баланс, свободные оборотные средства, баланс наличных); • некоторые страны не применяют контроля на месте (Великобритания)61; 61 См.: Тимошенко, И. Г. Налоговая служба в Великобритании // Журнал российского права. 1998. № 6. С. 166. |
Налоговые системы зарубежных стран между администрацией и налогоплательщиками. С другой стороны, способствовать тому, чтобы улучшать налоговую проверку только по документам налогоплательщика, для подъема неплатежеспособных, для управления информацией по проверке сведений; 3) механизмы взимания налога как средства предотвращения под лога. Почти во всех европейских странах применяются методы взимания налога у источника дохода (в основном на доходы с заработной платы и на вложение капитала), так же как механизмы периодических платежей или предварительной выплаты. Эти методы гарантируют большую долю налоговых сборов. Таким образом, в Германии они представляют 34% налоговых сборов, 32% в Ирландии, 42% в Великобритании. Это также упрощает обязанности потребителей и освобождает налоговое ведомство от некоторого контроля на уровне получателей, перенося его в платежные ведомства, которые обязывают осуществлять более частое и более цельное наблюдение за декларантами. 4) случайное общение и сбор информации. По окладам и зарплатам налоговые ведомства собирают информацию, предоставленную служа щими и сообщенную работниками, и это не зависит от способа налого обложения, то есть от удержания налогов у источника доходов или от спонтанных деклараций налогоплательщиков. Налоговые ведомства хранят также информацию, предоставленную спонтанно другими службами: финансовыми органами, страховыми компаниями, социальными органами. Организация контроля: 1) административная централизация как направление эффектив ности контроля. В большинстве стран тенденция к созданию центра или делокализованного агентства становится общепринятой, за исключением Германии и Швеции. Канада приняла эту систему в конце 1999 г. (ADCR), а Италия в 2002 г. (АЕ). Параллельно сильная централизация существует именно в вопросе сбора деклараций и управления средствами платежа, принудительного взыскания и контроля больших предприятий; 2) политика программирования налоговой проверки. Именно глав ные управления определяют политику налоговой проверки на уровне кабинетов министров и главных управлений. На двухлетний или трехлет ний период политика налоговой проверки указывает общие направления, фиксируя первостепенные, количественные и качественные цели. Ввиду федеральной организации Германии политика контроля в этой стране определена на уровне Федеральных земель, даже если Бундестаг вмешивается в работу местных структур для проверки больших предприятий и старается согласовывать частоту проверок с категориями налогоплательщиков и географическое распределение средств. ___________________________________________________________ 49 Деятельность планирования контроля остается широко централизованной в странах юга (Италия, Испания), так же как в Японии. Она рассредоточена больше в других странах, которые работают с группами налогоплательщиков, таких, как США, Великобритания, Швеция, Нидерланды; 3) осуществление контроля. Обобщенно, контроль осуществляется структурами, имеющими различные организационные территориальные уровни (местные, департаментские или региональные), как во Франции. Их компетенция чаще всего определяется географическими критериями и оборотом предприятий, которые надо проверять. Существуют национальные или федеральные структуры контроля в некоторых странах, как, например, в Германии, Испании, Италии, Великобритании. Другие страны, как Канада, Нидерланды, США, Ирландия, имеют оперативные управления, организованные по группам налогоплательщиков в национальном масштабе, но внедренные на региональном уровне. Полномочия органов контроля: 1) право на получение информации. Налоговая администрация может потребовать от любого лица, чтобы она ему предоставила любую справку или подготовила любой документ, относящийся к налоговому законодательству. Сведения, собранные в этом случае могут быть использованы для налогообложения и проверки любых услуг либо физического или юридического лица, или третьей стороной этого лица. Использование права на получение информации не должно позволить никоим образом осуществлять критический анализ бухгалтерского учета. Операции сбора информации должны иметь точечный характер и ограничиваться выпиской бухгалтерских бумаг или копией с документов. Такое определение права часто не эквивалентно в различных странах. В Германии, Испании, Великобритании использование этого права ограничено. Практику права на получение информации в различных странах можно кратко изложить в таблице 1. Таблица 1 Права на получение информации в различных странах Страна Право сообщения (связи) Германия Практика права не предусмотрена специальными документами Канада Право существует как по отношению к налогоплательщикам, так и в отношении третьих сторон Испания Право не является предметом регламентации, но администрация может осуществлять, тем не менее, это право 48 Налоговые системы зарубежных стран Окончание таблицы Право сообщения (связи) У права есть широкая область применения как ко всем налогоплательщикам, так и к третьим сторонам без ограничения. Документы должны храниться в зависимости от полезности для учреждения налогообложения. В случае отказа может быть осуществлено требование осуществить платеж Право используется очень широко и касается как самого налогоплательщика, так и третьей стороны Не имеется ясного различия между правом на получение информации и правом проверки. Право рассматривать бухгалтерские документы и согласие налогоплательщика являются общими для обеих процедур. Можно это рассматривать как обычный контроль, который осуществляется без разрешения высших налоговых Право позволяет администрации собрать у третьих лиц информацию о налогоплательщике. Это право осуществляется отправлением запроса Право существует в отношении должников и осущест вляется в письменном виде Право довольно широко используется и позволяет получить информацию как^от налогоплательщика, так и от третьих сторон Право ограничено. Оно возможно по отношению к третьим сторонам, но у администрации нет никакого способа принуждения. Налогоплательщик имеет даже возможность просить у «независимого уполномоченного», чтобы расследование, объектом которого он является, было остановлено. В этом случае контролер должен получить разрешение уполномоченного при условии разоблачения. Что касается таможни, то право по отношению к третьей стороне касается только предприятий, зарегистрированных для НДС. Администрация должна просить разрешения судьи для получения информации, если доказательство превышает 1,6 млн евро Возможность спрашивать у налогоплательщика, который считается должником, любые необходимые сведения. Право на получение информации может осуществляться у третьей стороны только в письменной форме и виде требования 2) право проверки. Право проверки можно определить как возможность для администрации проверять существование и точность заявленных эле---, начиная с бухгалтерских данных и уточняющих документов, хра51 нящихся налогоплательщиком. Между тем способы, распространение, срок, момент, даже цель контроля имеют различную практику: процедура, специфичная для контроля физических лиц не обобще на, даже если методы контроля над доходами широко распространены (баланс, свободные оборотные средства, баланс наличных); некоторые страны не применяют контроля на месте (Великобрита ния); одно из главных различий между странами касается неожиданного характера проведения проверки. В Германии, Испании, Италии право проверки осуществляется неожиданно, в то время как в других странах, во Франции, например, начало проверки без предварительного уведомле ния налогоплательщика способно свести всю процедуру на нет; большинство стран предусматривают обязательное сотрудничество с проверяемым налогоплательщиком; отсутствует ограничение срока контроля на месте для Германии, Канады, США, Нидерландов, Японии, Швеции; срок оговаривается в случае мошеннического поведения, способного быть прерванным отправлением уведомления о проверке; 3) право визита и конфискации. Эта процедура является процедурой неожиданного контроля, проводимой специализированными агентами. Эти обыски осуществляются по просьбе налоговых органов при наличии разрешения судебной власти агентами администрации, которые должны проникнуть в торговые и частные помещения. Во время обыска агенты соберут информацию и документы, способные доказать рассматриваемое мошенничество: тайная деятельность; сокрытие доходов; фиктивная деятельность и передача доходов; подлог в налоговой льготе; мошенничество с европейскими субсидиями. 2. Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки В арсенал налоговых инспекторов США входят различные методы контроля. Однако все эти методы подчиняются ряду общих правил. Во-первых, налоговая проверка начинается с того, что налоговый инспектор направляет в адрес налогоплательщика решение о проверке. Если налогоплательщик не согласится с полученным решением, налоговый инспектор может инициировать проверку через суд. Во-вторых, по законодательству США Служба внутренних доходов (СВД) обязана строго соблюдать права и законные интересы налогоплательщиков. Это означает, например, что СВД не может проводить налоговую проверку налогоплательщика по непредусмотренным основаниям или с нарушением таких оснований. 50 Страна США Франция Ирландия Италия Япония Нидерланды Великобритания Швеция ментов. |