|
Глава II. Проблемы правового регулирования налогового контроля и формы его реализации в Российской Федерации § 1. Правовой статус субъектов налогового контроля и механизм его реализации Налоговые процедуры являются объективно необходимыми в процессе осуществления налогового администрирования. Именно в процессе налоговых процедур осуществляется взимание налогов, предупреждение и пресечения налоговых правонарушений, выявляются недобросовестные налогоплательщики и др. Как отмечает II.В. Ларина, «налоговые проверки деятельности хозяйствующих субъектов служат целям обеспечения реализации функций государства, выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, 83 предотвращения вовлечения теневых капиталов в легальный оборот» . Налоговый контроль является объективно элементом в механизме налогового администрирования. Д.А. Бексрская отмечает, что «обеспечение прав граждан элемент строгого соблюдения законности... Реализация прав личности в налоговых отношениях обеспечивается юридическими гарантия84 ми» . В ходе осуществления налоговых проверок наиболее часто спорные ситуации возникают в следующих случаях: несоблюдение налоговым орта |
137 § 2. Защита прав налогоплательщиков в процессе осуществления налоговых проверок Как уже отмечалось, проблемы обеспечения прав налогоплательщиков занимают весьма значительное место в целом ряде зарубежных государств —(США—рермании, Франции, Дании)гВ~ этой-связи будет'вполне' оправдано исследовать вопросы обеспечения прав налогоплательщиков в процессе осуществления административно-налоговых процедур (налогового контроля, производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов и др.). Налоговые процедуры являются объективно необходимыми в процессе осуществления налогового администрирования. Именно в процессе налоговых процедур осуществляется взимание налогов, предупреждение и пресечения налоговых правонарушений, выявляются недобросовестные налогоплательщики и др. Как отмечает Н.В. Ларина, «налоговые проверки деятельности хозяйствующих субъектов служат целям обеспечения реализации функций государства, выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, предотвращения вовлечения теневых капиталов в легальный оборот. Так, в 2003 г. налоговые органы провели более 125 тыс. проверок, по результатам которых в госбюджет было дополнительно начислено 19,5 млрд. руб.»281 282. Как отметил А.В. Смирнов, «за 2003 г. налоговыми органами по результатам проведенных камеральных и выездных проверок дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней (с учетом налоговых санкции и пеней) на сумму 266 млрд, руб., что составляет около 10 % от суммы, начисленной к уплате налогоплательщиками по декларациям и расчетам. Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам Л О Л _________ контрольной работы возросла на 46 млрд.» . Таким образом, налоговый контроль является объективно элементом в механизме налогового админист281 См.: Ларина Н.В. Защита прав налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. 2004. № 5. С. 24. 282 См.: Смирнов А.В. О стратегии и тактике контрольной работы налоговых органов // Налоговая политика и практика. 2004. Jfa 2. С. 10. 138 рирования. Но перед рассмотрением содержания налогового контроля необходимо отметить, что под обеспечением прав обычно подразумевают деятельность государственных органов и их должностных лиц, общественных объединений и граждан, направленную на создание оптимальных условий для реализации правовых предписаний и правомерного осуществления прав и обязанностей или определенный итог, результат этой деятельности, выражающийся в фактической реализации правовых предписаний, прав и обязанЛ09 ностей граждан . Д.А. Бекерская отмечает, что «обеспечение прав граждан элемент строгого соблюдения законности... Реализация прав личности в налоговых отношениях обеспечивается юридическими гарантиями»283 284 285. В данном параграфе будут исследованы проблемы обеспечения прав налогоплательщиков в процессе осуществления налогового контроля (налоговой поверки). В ходе осуществления налоговых проверок наиболее часто спорные ситуации возникают в следующих случаях: несоблюдение налоговым органом принципа ограничения «глубины» проверки; нарушение принципа однократности налоговой проверки; нарушение налоговым органом сроков налоговой проверки; иные нарушения прав налогоплательщика при проведении проверки (незаконная выемка подлинных документов, истребование документов, не относящихся к предмету проверки, получение налоговым органом доказательств совершенного правонарушения после вынесения решения 285 по акту налоговой проверки . Как констатирует С.Г. Пепеляев, «при проведении камеральных налоговых проверок полномочия налоговых органов настолько неопределены, что позволяют им требовать от налогоплательщиков изготовления и передачи в инспекции копий практически всех бухгалтерских документов. Камеральные 283 См.: Толкачев К.Б., Хабибулин Л.Г. Органы внутренних дел в механизме обеспечения личных конституционных прав и свобод граждан. Уфа, 1991. С. 60-61. 284 См.: Бекерская Д.А. Зашита прав личности в налоговых правоотношениях // Вестник Московского университета. 1979. Сер. 11. Право. -№ 4. С. 87. 285 См.: Ларина Н.В. Защита прав налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. 2004. № 5. С. 28. |