|
66 вовые действия налоговых органов но проверке соблюдения налогового законодательства путем сопоставления отчетных данных налогоплательщика с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности, необходимо, на наш взгляд, дополнить это определение указанием на цели, которые преследует налоговая проверка. Гак, необходимо законодательно установить, что целью налоговой проверки является проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, определение налоговой обязанности налогоплательщика, выявление фактов, свидетельствующих о совершении правонарушений в сфере налоговых правоотношений. Законодательное закрепление этих целей позволит решить некоторые проблемы, связанные с реализацией рассматриваемой правовой формы деятельности налоговых органов101. Как отмечает 'Г.А. Гусева, «основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является налоговая проверка, в частности камеральная»102. Налоговые органы проводят камеральные, выездные и встречные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Кроме того, налоговые проверки по признаку повторности могут быть первичными и повторными. По степени охвата проверкой уплачиваемых плательщиком налогов выделяются комплексные и тематические проверки. По категории участников налоговых правоотношений выделяются проверки налогоплательщиков, проверки налоговых агентов, проверки плательщиков сборов. По статусу объектов проверок выделяют поверки юридических лиц, проверки юридических лиц но вопросам исчисления и уплаты налогов филиалами и обособленными подразделениями, проверки индивидуальных предпринимателей, проверки физических лиц, нс являющихся индивидуальными предпринимателями. По составу участников проверки выделя101 См.: Гвоздев С.В. Правовые формы контрольно-надзорной деятельности налоговых органов: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 131. 102 См.: Гусева Т.Л. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы. 2001.№ 2. С. 34. |
140 нию денежных фондов государства на всех уровнях управления292 293 294. По мнению Т.А. Гусевой, «налоговый контроль это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомства) государственный контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а « 293 также в устранении выявленных нарушении» . Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных законом (ст. 82 НК РФ). Право налоговых органов осуществлять проверки закреплено ст. 31 НК РФ, а порядок проведения налоговых проверок установлен гл. 14 НК РФ. Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова отмечают, что «основными способами налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно выявить правильность исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Остальные формы контроля чаще всего используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте ЛЛ1 проверки» . С.В. Гвоздев также говорит о том, что «основными формами контрольно-надзорной деятельности налоговых органов являются проверки и акты управления. Такие формы налогового контроля, как получение объяснений, проверки данных отчетности, осмотр помещений, являются «вспомо292 См.: Налоги и налогообложение / Под рсд. M.B. Романовского, О.В. Врублевской. СПб., 2000. С. 387; Чернявский В.С. Государственный финансовый контроль: проблемы эффективности // Финансовое право. 2004. № 3. С. 8; Ялбулганов А.А. Финансовый контроль как правовой институт: основные этапы развития // Правоведение. 2000. X® 3. С.45. 293 См.: Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы. -2001. № 2. С. 34. 294 См.: Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право. М., 2003. С. 148. 142 сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоOQQ говые органы . Ю.А. Крохина и Н.П. Кучерявенко говорят о том, что налоговая проверка представляет собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, осуществляемый посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансовохозяйственной деятельности299 300. По мнению С.В. Гвоздева, определение налоговой проверки, предложенное отечественными учеными нуждается в корректировке. Признавая справедливость замечания, что налоговая проверка представляет собой правовые действия налоговых органов по проверке соблюдения налогового законодательства путем сопоставления отчетных данных налогоплательщика с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности, необходимо, на наш взгляд, дополнить это определение указанием на цели, которые преследует налоговая проверка. Так, необходимо законодательно установить, что целью налоговой проверки является проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, определение налоговой обязанности налогоплательщика, выявление фактов, свидетельствующих о совершении правонарушений в сфере налоговых правоотношений. Законодательное закрепление этих целей позволит решить некоторые проблемы, связанные с реализацией рассматриваемой правовой формы деятельности налоговых органов301. Как отмечает Т.А. Гусева, «основной, наиболее эффек299 См.: Налоговый контроль / Под ред. Ю.Ф. Кваши.-M., 2001.-С. 21. JC0 См.: Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. M., 2003. С. 306. 301 См.: Гвоздев С.В. Правовые формы контрольно-надзорной деятельности налоговых органов: Дис. ... канд. юрид. наук. M., 2004. С. 131. 143 тивной формой налогового контроля является налоговая проверка, в частно302 сти камеральная» . Налоговые органы проводят камеральные, выездные и встречные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Кроме того налоговые проверки по признаку повторности могут быть первичными и повторными. По степени охвата проверкой уплачиваемых плательщиком налогов выделяются комплексные и тематические проверки. По категории участников налоговых правоотношений выделяются проверки налогоплательщиков, проверки налоговых агентов, проверки плательщиков сборов. По статусу объектов проверок выделяют поверки юридических лиц, проверки юридических лиц по вопросам исчисления и уплаты налогов филиалами и обособленными подразделениями, проверки индивидуальных предпринимателей, проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. По составу участников проверки выделяют проверки проводимые силами налоговой инспекции и совместные проверки. По отношению к плану проверок выделяют плановые и внеплановые зозпроверки . Проанализировав ст. 88 и 89 НК РФ, О.Р. Михайлова делает вывод о том, что разница между камеральными и выездными налоговыми проверками заключается прежде всего, в том, где они проводятся на территории налогового органа или налогоплательщика. Эта разница мало существенна для налогоплательщика. Для него важно, как часто и как долго налоговые органы будут отвлекать его для проведения проверок от основной деятельности302 303 304. Характеризуя режим налоговых проверок, Р.Б. Мамаев отмечает, что камеральная проверка это, скорее, арифметический контроль предоставляемых налогоплательщиками данных, проводимый в процессе текущей дея302 См.: Гусева Т.Л. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы. 2001. № 2. С. 34. 303 См.: Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки. М., 2004. С. 9. 304 См.: Михайлова О.Р. Методы ограничения усмотрения налоговых органов при осуществлении налогового контроля // Государство и право. 2005. № 7. С. 90. |