Проверяемый текст
Дудина Наталья Владимировна. Правовые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации (Диссертация 2005)
[стр. 69]

69 вые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика,
плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Казалось бы, порядок определен, тем не менее, на практике дело обстоит следующим образом.
В 2000 г.
в арбитражном суде рассматривался спор о том, как отсчитывать эти 3 года.
Дело в том, что налоговая инспекция проверила 1998 г., 1999 г., часть 1997 г.
и первый квартал 2000 г., что в сумме составило 3 года.
Налогоплательщик это оспаривал, доказывая, что проверке должны быть подвергнуты только 3 календарных года, предшествующие проверке: 1999, 1998 и 1997.
2000 год, по его мнению, проверять было нельзя, а тем более нельзя было выставлять штрафные санкции.
Этот спор дошел до окружного суда.
Окружной суд подтвердил решение первой инстанции, пояснив, что
предшествующие три года действительно указаны в ст.
87 НК РФ, а три года, отсчитанные от 1 января 2000 г., это нижний предел выездной налоговой проверки.
В то же время ст.
87 не содержит запрета на проверку текущего года.
Таким образом, окружной суд, как и суд первой инстанции, на самом деле
толкует расширительно эти 3 года, и в итоге, если проверка будет в декабре 2000 г., мы выйдем уже на 4 года, и, таким образом, подпадать будут 1999 г., 1998 г., 1997 г.
и весь 2000.
Однако данная позиция арбитражных судов представляется, по мнению Р.Б.
Мамаева, не совсем
обоснованной109 110.
Как предусматривает ст.
87 НК РФ, налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки»
'0.
109См.: Мамаев Р.Б.
Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок
И Адвокат.
2004.
№ 4.
С.
24.
110 Пример приведен из статьи адвоката Р.Б.
Мамаева.
Мамаев Р.Б.
Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Адвокат.
2004.

№4.
-С.
26.
[стр. 144]

144 тельности налоговых органов по мере поступления к ним документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (как правило, налоговых деклара->лг ций) .
Аналогичной точки зрения придерживается С.Г.
Пепеляев.
В частности, С.Г.
Пепеляев отмечает, что камеральная налоговая проверка является «счетной», она должна состоять в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречий между сведениями, представленными в документах305 306 *.
Как отмечает А.В.
Смирнов, «камеральная проверка имеет двойственное значение: во-первых, как средство контроля правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации, во-вторых, как основное средство целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
За 2003 г.
налоговыми органами проведено 332 тыс.
выездных налоговых проверок организаций и 124 тыс.
проверок физических лиц.
Существенно возросла доля результативных выездных проверок организаций (9%).
Вместе с тем треть выездных налоговых проверок оказываются без результата Практика камеральных налоговых проверок показывает, что в ряде случаев складывается такая ситуация.
Р.И.
Ахметшин в своей статье приводит пример из практики налогового администрирования, когда налоговые органы для камеральной проверки обоснованности применения льготы, предусмотренной пп.
«а» п.
1 ст.
6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» потребовали от заявителя, чтобы он в 5 срок представил удостоверенные копии всех первичных документов, подтверждающих факт и размер капитальных вложений и обоснованные расчеты суммы льготы по установленной ими форме.
При этом объем капитальных вложений, заявленный в льготе, включал 7 тыс.
единиц основных средств.
Объем истребован305 См.: Мамаев Р.Б.
Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок//Адвокат.-2004.-№
4.-С.
23.
зси5 См.: Пепеляев С.Г.
Налогоплательщик не обязан представлять первичные документы для камеральной проверки // Налога реформы и практика.
М., 2005.
С.
174.
3!” См.: Смирнов А.В.
О стратегии и тактике контрольной работы налоговых органов // Налоговая политика и практика.
2004.
№ 2.
С.
11.


[стр.,145]

145 ной первичной документации составлял более 3 тыс.
листов документов.
Поскольку в 5 срок документы представлены не были, налоговый орган вынес решение об отказе в применении налоговой льготы и возбуждении производства о налоговом правонарушении, выразившемся в неуплате сумм налога на прибыль в результате неправомерного применения льготы.
Налогоплательщик вынужден был обратиться в суд за защитой своих прав308 309.
По некоторым оценкам, до 20-25 % рабочего времени бухгалтеров расходуется на обслуживание налоговых инспекций.
Бухгалтеры помимо учетной работы осваивают копировальное производство.
Камеральные проверки, проводимые с истребованием копий первичных документов, являются неадекват309 ными методами контроля .
Как уже отмечалось, общий режим налоговых проверок определяется в ст.
87 НК РФ.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика,
плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Казалось бы, порядок определен, тем не менее, на практике дело обстоит следующим образом.
В 2000 г.
в арбитражном суде рассматривался спор о том, как отсчитывать эти 3 года.
Дело в том, что налоговая инспекция проверила 1998 г., 1999 г., часть 1997 г.
и первый квартал 2000 г., что в сумме составило 3 года.
Налогоплательщик это оспаривал, доказывая, что проверке должны быть подвергнуты только 3 календарных года, предшествующие проверке: 1999, 1998 и 1997.
2000 год, по его мнению, проверять было нельзя, а тем более нельзя было выставлять штрафные санкции.
Этот спор дошел до окружного суда.
Окружной суд подтвердил решение первой инстанции, пояснив, что
3f,s См.: Ахметшин Р.И.
Правоприменительная практика искажает смысл и цель налогового законодательства (На примере камеральных проверок с использованием норм ст.
31 и 88 НК РФ) И Налоговед.
2002.
№ 4.
С.
62.
309 См.: Пепеляев С.Г.
Налогоплательщик не обязан представлять первичные документы для камеральной проверки // Налоги реформы и практика.
М., 2005.
С.
174, С.
182.


[стр.,146]

146 предшествующие три года действительно указаны в ст.
87 НК РФ, а три года, отсчитанные от 1 января 2000 г., это нижний предел выездной налоговой проверки.
В то же время ст.
87 не содержит запрета на проверку текущего года.
Таким образом, окружной суд, как и суд первой инстанции, на самом деле_толкует.

расширительно эти 3 года, и в итоге, если проверка будет в декабре 2000 г., мы выйдем уже на 4 года, и, таким образом, подпадать будут 1999 г., 1998 г., 1997 г.
и весь 2000.
Однако данная позиция арбитражных судов представляется, по мнению Р.Б.
Мамаева, не совсем
обоснованной310.
Как предусматривает ст.
87 НК РФ, налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки»311.

Исследование показывает, что мнения по поводу того, может ли быть охвачен налоговой проверкой год ее проведения, и у налогоплательщиков и у налоговых органов разделились.
Так, по мнению В.Ю.
Ратавнина, указанная норма однозначно исключает проверку текущего года312.
В Постановление пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г.
№ 5 «О некоторых вопросах применения ч.
1 НК РФ» говорится следующее.
Согласно ч.
1 ст.
87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
При толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года313.
310 Мамаев Р.Б.
Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок //
Адвокат.
2004.
№ 4.-С.
24.
311 Пример приведен из статьи адвоката Р.Б.
Мамаева.
Мамаев Р.Б.
Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Адвокат.
2004.
— № 4.
С.
26.

312 См.: Ратавнин В.Ю.
О привлечении к ответственности: за налоговые правонарушения, совершенные в текущем году // Консультант.
2000.
№ 13.
С.
65.
313 См.: Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ.
2001 -№ 7.

[Back]