|
70 Исследование показывает, что мнения по поводу того, может ли быть охвачен налоговой проверкой год ее проведения, и у налогоплательщиков и у налоговых органов разделились. Гак, по мнению В.Ю. Ратавнина, указанная норма однозначно исключает проверку текущего года111 112. В Постановление пленума ВЛС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения ч.1 НК РФ» говорится следующее. Согласно ч. 1 ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года'12. Еще одной гарантией защиты прав налогоплательщиков является установление трехмесячного срока для начала камеральной налоговой проверки. Этот срок исчисляется со дня представления налоговой декларации или иных документов, служащих снованием для исчисления и уплаты налога (ст. 88 ГТК РФ) и фактически начинает течь с того момента, как налоговым органом делается отметка о принятии отчетности с указанием даты ее принятия. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налого111 См.: Ратавнин В.Ю. О привлечении к ответственности: за налоговые правонарушения, совершенные в текущем году И Консультант. 2000. № 13. С. 65. 112 См.: Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001 № 7. |
145 ной первичной документации составлял более 3 тыс. листов документов. Поскольку в 5 срок документы представлены не были, налоговый орган вынес решение об отказе в применении налоговой льготы и возбуждении производства о налоговом правонарушении, выразившемся в неуплате сумм налога на прибыль в результате неправомерного применения льготы. Налогоплательщик вынужден был обратиться в суд за защитой своих прав308 309. По некоторым оценкам, до 20-25 % рабочего времени бухгалтеров расходуется на обслуживание налоговых инспекций. Бухгалтеры помимо учетной работы осваивают копировальное производство. Камеральные проверки, проводимые с истребованием копий первичных документов, являются неадекват309 ными методами контроля . Как уже отмечалось, общий режим налоговых проверок определяется в ст. 87 НК РФ. Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Казалось бы, порядок определен, тем не менее, на практике дело обстоит следующим образом. В 2000 г. в арбитражном суде рассматривался спор о том, как отсчитывать эти 3 года. Дело в том, что налоговая инспекция проверила 1998 г., 1999 г., часть 1997 г. и первый квартал 2000 г., что в сумме составило 3 года. Налогоплательщик это оспаривал, доказывая, что проверке должны быть подвергнуты только 3 календарных года, предшествующие проверке: 1999, 1998 и 1997. 2000 год, по его мнению, проверять было нельзя, а тем более нельзя было выставлять штрафные санкции. Этот спор дошел до окружного суда. Окружной суд подтвердил решение первой инстанции, пояснив, что 3f,s См.: Ахметшин Р.И. Правоприменительная практика искажает смысл и цель налогового законодательства (На примере камеральных проверок с использованием норм ст. 31 и 88 НК РФ) И Налоговед. 2002. № 4. С. 62. 309 См.: Пепеляев С.Г. Налогоплательщик не обязан представлять первичные документы для камеральной проверки // Налоги реформы и практика. М., 2005. С. 174, С. 182. 146 предшествующие три года действительно указаны в ст. 87 НК РФ, а три года, отсчитанные от 1 января 2000 г., это нижний предел выездной налоговой проверки. В то же время ст. 87 не содержит запрета на проверку текущего года. Таким образом, окружной суд, как и суд первой инстанции, на самом деле_толкует. расширительно эти 3 года, и в итоге, если проверка будет в декабре 2000 г., мы выйдем уже на 4 года, и, таким образом, подпадать будут 1999 г., 1998 г., 1997 г. и весь 2000. Однако данная позиция арбитражных судов представляется, по мнению Р.Б. Мамаева, не совсем обоснованной310. Как предусматривает ст. 87 НК РФ, налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки»311. Исследование показывает, что мнения по поводу того, может ли быть охвачен налоговой проверкой год ее проведения, и у налогоплательщиков и у налоговых органов разделились. Так, по мнению В.Ю. Ратавнина, указанная норма однозначно исключает проверку текущего года312. В Постановление пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения ч. 1 НК РФ» говорится следующее. Согласно ч. 1 ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года313. 310 Мамаев Р.Б. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Адвокат. 2004. № 4.-С. 24. 311 Пример приведен из статьи адвоката Р.Б. Мамаева. Мамаев Р.Б. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Адвокат. 2004. — № 4. С. 26. 312 См.: Ратавнин В.Ю. О привлечении к ответственности: за налоговые правонарушения, совершенные в текущем году // Консультант. 2000. № 13. С. 65. 313 См.: Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001 -№ 7. 147 Еще одной гарантией защиты прав налогоплательщиков является установление трехмесячного срока для начала камеральной налоговой проверки. Этот срок исчисляется со дня представления налоговой декларации или иных документов, служащих снованием для исчисления и уплаты налога (ст. 88 НК РФ) и фактически начинает течь с того момента, как налоговым органом делается отметка о принятии отчетности с указанием даты ее принятия. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. НК РФ не содержит точного перечня документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами дополнительно, чем налоговые органы зачастую пользуются, требуя представить большое количество первичных и других документов. Это весьма затруднительно для налогоплательщиков, поскольку для подбора данных документов требуется много времени. Налогоплательщику необходимо осознавать, что требования налоговых органов относительно состава и объема представляемых для камеральной проверки документов имеют четкие границы. На наш взгляд, главной целью камеральной налоговой проверки является выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций. Как следует из ч. 1 ст. 88 НК РФ, предметом камеральной проверки являются налоговые декларации, а также документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В настоящее время нет |