|
82 где Кж—количество голов животных, гол.; ПРсредний прирост живой массы одной головы скота на период оценки по справедливой стоимости, ц; Рс рыночная стоимость 1 ц живой массы скота за вычетом транспортных и прочих расходов, руб. В том случае, когда для определенного вида сельскохозяйственной продукции в момент первоначального ее признания отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а себестоимость этой продукции не отличается надежностью, данный биологический актив можно оценить по равнок * весной рыночной стоимости: сге= ( Е ^ ) п с Р, где Срс равновесная рыночная стоимость 1 ц продукции за вычетом транспортных и прочих расходов, руб.; ПЗ —переменные затраты на производство продукции в расчете на 1 га или 1 голову скота, руб.; У урожайность данной сельскохозяйственной культуры с 1 га (ц) или продуктивность 1 головы данного вида животного, у (г); МДд маржинальный доход альтернативной продукции в расчете на 1 га или на 1 голову скота, руб. В указанных условиях неопределенности можно в качестве справедливой стоимости использовать также стоимость замещения. В МСФО 41 «Сельское хозяйство» определено, что биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых происходят качественные и количественные изменения. Биотрансформация приводит к следующим изменениям: изменения актива в процессе роста (увеличение количества животных и растений или улучшение их качественных характеристик); дегенерации (уменьшение количества животных и растении или ухудшение их качественных характеристик); или воспроизводства (производство дополнительных животных или растений); или производство сельскохозяйственной продукции. Все эти изменения биотрансформации биологических активов должны найти отражение в бухгалтерском учете. Изменения справедливой стоимости |
145 В том случае, когда для определенного вида сельскохозяйственной продукции в момент первоначального ее признания отсутствует информация ется надежностью, данный оиологическии актив можно оценить по равновесной рыночной стоимости: где Wpcравновесная рыночная стоимость 1 ц продукции за вычетом транспортных и прочих расходов, руб.; ПЗ переменные затраты на производство продукции в расчете на 1 га или 1 голову скота, руб.; У урожайность данной сельскохозяйственной культуры с 1 га (ц) или продуктивность 1 головы данного вида животного, ц (г); МД, маржинальный доход альтернативной продукции в расчете на 1 га или на 1голову скота, руб. В указанных условиях неопределенности можно в качестве справедливой стоимости использовать также стоимость замещения. Если на данный вид сельскохозяйственной продукции в момент ее первоначального признания отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчеты справедливой стоимости не отличаются надежностью, то продукция должна оцениваться по себестоимости. Как только появляется возможность определить справедливую стоимость данного биологического актива с достаточной степенью достоверности, организации следует сразу же перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. В МСФО 41 «Сельское хозяйство» определено, что биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых происходят качественные и количественные изменения. Биотрансформация приводит к следующим изменениям: изменения актива в процессе роста (увеличение количества животных и растений или улучшение их качественных характеристик); дегенерации (уменьшение количества животных и растений или ухудшение их качественных характео рыночных ценах и показателях, а себестоимость этой продукции не отличач J J ристик); или воспроизводства (производство дополнительных животных или растений); или производство сельскохозяйственной продукции. Все эти изменения биотрансформации биологических активов должны найти отражение в бухгалтерском учете. Изменения справедливой стоимости биологических активов позволяет наиболее достоверным образом отразить влияние изменений, связанных с биотрансформацией. С точки зрения, изменения справедливой стоимости биологических активов напрямую связан с изменениями ожидаемых в будущем экономических выгод организации. Если организация уже оценивала биологический актив по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, то данный биологический актив следует отражать по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов вплоть до момента его выбытия. Такой порядок учета связан с тем, что биотрансформация является существенным событием, подлежащим в расчет чистой прибыли или убытка, так как: без отражения биотрансформации невозможно разобраться в результатах деятельности организации; такой порядок учета согласуется с методом (принципом) начисления. Для наглядности и удобства оценки биологических активов по справедливой стоимости, а также раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности, организация может подразделять эти активы на потребляемые и плодоносящие. Потребляемые биологические активы это активы, которые собираются в виде сельскохозяйственной продукции или продаются в виде биологических активов. Примерами потребляемых биологических активов являются материальные обработанные средства: животные на откорме, скот предназначенный для продажи, продукция зерновых культур и др. Плодоносящие биологические активы все прочие биологические активы, не являющиеся потребляемыми: например, крупный рогатый скот молочного направления, многолетние насаждения (сады, виноградники и т.п.). 146 Справедливая стоимость целесообразнее будет определить по группе животных определенной породы и одного и того же возраста и направления использования в организации. При этом можно использовать следующую формулу: W c = (Ксх V х Рц) ПСР, где Ксколичество животных, голов; V средний вес одной головы скота на период оценки по справедливой стоимости, ц; Рцрыночная стоимость 1 ц живой массы скота за вычетом транспортных и прочих расходов, руб.; ПСРпредполагаемая сбытовые расходы, руб. Для определения справедливой стоимости многолетних насаждений (садов, виноградников и т.п.) целесообразно учитывать отраслевые показатели, например, стоимость садовых культур в расчете на 1 гектар: Wc= (П х СК) ПСР, где П площадь многолетних насаждений, га; СК стоимость садовых культур в расчете на 1 га, руб. Иногда могут отсутствовать рыночные цены и другие стоимостные показатели биологического актива, находящегося в определенном состоянии на данный момент времени. В таких случаях для определения справедливой стоимости используется дисконтированная стоимость ожидаемых от актива чистых денежных потоков. При этом используется коэффициент дисконтирования, рассчитанный исходя из сложившейся конъектуры рынка для денежных потоков до уплаты налогов. В процессе расчетов необходимо исключить прирост стоимости, связанной с дальнейшей биотрансформацией и будущей деятельностью организации, в частности, прирост стоимости в результате совершенствования процессов биотрансформации, сбора продукции и реализации. Иногда себестоимость может быть приблизительно равна справедливой стоимости, когда: с момента осуществления первоначальных затрат не происходит значительной биотрансформацией (например, закладка многолетних насаждений произошла непосредственно перед отчетной датой); не ожидает148 |