|
биологических активов позволяют наиболее достоверным образом отразить влияние изменений, связанных с биотрансформацией. Изменения справедливой стоимости биологических активов напрямую связано с изменениями ожидаемых в будущем экономических выгод организации. Если организация уже оценивала биологический актив по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, то данный биологический актив следует отражать по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов до момента его выбытия. Такой порядок учета связан с тем, что биотрансформация является существенным событием, подлежащим в расчет чистой прибыли или убытка, так как: без отражения биотрансформации невозможно разобраться в результатах деятельности организации; такой порядок учета согласуется с методом (принципом) начисления. Животные оцениваются по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Справедливая стоимость скота устанавливается исходя из рыночной стоимости животных того же возраста и породы, обладающих теми же самыми генетическими характеристиками. Справедливую стоимость приплода (теленка) крупного рогатого скота соответствующей породы можно рассчитать по цене реализации живой массы скота на мясо или цене 1 теленка, с учетом выхода приплода на одну среднегодовую корову. Например, выход приплода на 1 корову составляет 0,8; минимальный вес теленка для реализации в хозяйстве установлен 40 кг, следовательно, вес приплода для оценки по справедливой стоимости составит: 40 х 0,8 = 32 кг. Отсюда справедливая стоимость теленка составит: Л /Л Р F 1 I « Т1 * я a F Т ' " _ ч г Сс = (32 х — Ь2----------—) _ ПС, п где Рк рыночная стоимость 1кг живой массы скота на мясо за вычетом транспортных и прочих расходов, руб. 83 |
145 В том случае, когда для определенного вида сельскохозяйственной продукции в момент первоначального ее признания отсутствует информация ется надежностью, данный оиологическии актив можно оценить по равновесной рыночной стоимости: где Wpcравновесная рыночная стоимость 1 ц продукции за вычетом транспортных и прочих расходов, руб.; ПЗ переменные затраты на производство продукции в расчете на 1 га или 1 голову скота, руб.; У урожайность данной сельскохозяйственной культуры с 1 га (ц) или продуктивность 1 головы данного вида животного, ц (г); МД, маржинальный доход альтернативной продукции в расчете на 1 га или на 1голову скота, руб. В указанных условиях неопределенности можно в качестве справедливой стоимости использовать также стоимость замещения. Если на данный вид сельскохозяйственной продукции в момент ее первоначального признания отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчеты справедливой стоимости не отличаются надежностью, то продукция должна оцениваться по себестоимости. Как только появляется возможность определить справедливую стоимость данного биологического актива с достаточной степенью достоверности, организации следует сразу же перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. В МСФО 41 «Сельское хозяйство» определено, что биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых происходят качественные и количественные изменения. Биотрансформация приводит к следующим изменениям: изменения актива в процессе роста (увеличение количества животных и растений или улучшение их качественных характеристик); дегенерации (уменьшение количества животных и растений или ухудшение их качественных характео рыночных ценах и показателях, а себестоимость этой продукции не отличач J J ристик); или воспроизводства (производство дополнительных животных или растений); или производство сельскохозяйственной продукции. Все эти изменения биотрансформации биологических активов должны найти отражение в бухгалтерском учете. Изменения справедливой стоимости биологических активов позволяет наиболее достоверным образом отразить влияние изменений, связанных с биотрансформацией. С точки зрения, изменения справедливой стоимости биологических активов напрямую связан с изменениями ожидаемых в будущем экономических выгод организации. Если организация уже оценивала биологический актив по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, то данный биологический актив следует отражать по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов вплоть до момента его выбытия. Такой порядок учета связан с тем, что биотрансформация является существенным событием, подлежащим в расчет чистой прибыли или убытка, так как: без отражения биотрансформации невозможно разобраться в результатах деятельности организации; такой порядок учета согласуется с методом (принципом) начисления. Для наглядности и удобства оценки биологических активов по справедливой стоимости, а также раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности, организация может подразделять эти активы на потребляемые и плодоносящие. Потребляемые биологические активы это активы, которые собираются в виде сельскохозяйственной продукции или продаются в виде биологических активов. Примерами потребляемых биологических активов являются материальные обработанные средства: животные на откорме, скот предназначенный для продажи, продукция зерновых культур и др. Плодоносящие биологические активы все прочие биологические активы, не являющиеся потребляемыми: например, крупный рогатый скот молочного направления, многолетние насаждения (сады, виноградники и т.п.). 146 Плодоносящие биологические активы это самовостонавливающиеся объекты, а не сельскохозяйственная продукция (оборотные средства). Биологические активы можно разделить на зрелые и незрелые. Зрелые биологические активы это активы, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору продукции, либо могут обеспечить сбор продукции на регулярной основе. Выше в данной работе рассмотрены возможности оценки сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости. Необходимо также рассмотреть возможности оценки другой части потребляемых биологических активов (животных на откорме, скота, предназначенного для продажи и т.п.) и полностью плодоносящих биологических активов. Животные оцениваются по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Справедливая стоимость скота устанавливается исходя из рыночной стоимости животных того же возраста и породы, обладающих теми же самыми генетическими характеристиками. Справедливую стоимость приплода (теленка) крупного рогатого скота соответствующей породы можно рассчитать по цене реализации живой массы скота на мясо или цене 1 теленка, с учетом выхода приплода на одну среднегодовую корову. Например, выход приплода на 1 корову составляет 0,8; минимальный вес теленка для реализации в хозяйстве установлен 40 кг, следовательно, вес приплода для оценки по справедливой стоимости составит: 40 х 0,8 = 32 кг. Отсюда справедливая стоимость теленка составит: Wc = (32 х Рк) ПСР, где Ркрыночная стоимость 1кг живой массы скота на мясо за вычетом транспортных и прочих расходов, руб. Аналогично можно определить справедливую стоимость приплода других видов животных. Например, в свиноводстве справедливую стоимость приплода (поросенка) можно рассчитать по цене продажи живой массы свиней того же породы на мясо или цене 1 поросенка, пригодного для продажи. 147 |