|
ЛИФО назван альтернативным, в то время как два другие определены как базовые. Однако, практика свидетельствует о том, что метод ЛИФО особенно эффективен в условиях инфляционной экономики, когда резкий рост цен на сырье и материалы побуждает предприятия относить на себестоимость незавершенного производства и готовой продукции материальные затраты по самой последней, наиболее высокой оценке их заготовления, чтобы получить реальное представление как о себестоимости, так и о рентабельности. В условиях низкой инфляции целесообразно применение метода ФИФО. Следует отметить, что эти методы оценки касаются не только сырья, материалов, но и готовой продукции, кормов, семян, подстилки, а также незавершенного производства. Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса: включая все расходы, связанные с приобретением запаса; включая только стоимость запаса по договорной цене. Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортных и других расходов, связанных с заготовлением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке запасов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам. 90 |
ходы, не связанные с производственным процессом, а также реализационные расходы [131]. В некоторых случаях для оценки запасов могут использоваться либо метод «стандарт-кост», либо розничные цены. В стандарте МСФО 2 отмечается, что условием «стандарт-коста» является нормальный уровень использования основных и вспомогательных материалов, труда и производственных мощностей, а нормативы затрат должны регулярно пересматриваться и изменяться с учетом конкретных условий. Метод розничных цен зачастую используется тогда, когда велика и быстро меняется номенклатура товарно-материальных ценностей, имеющих примерно одинаковый уровень наценки, и по которым исчисление фактической себестоимости слишком трудоемко. В этих случаях фактическая себестоимость запасов определяется путем вычета наценки в соответствующем проценте. Однако по единичным, неповторяющимся изделиям или видам услуг, предназначенным для выполнения специальных проектов, должна исчисляться их индивидуальная себестоимость (очевидно, речь идет о позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции) [131].Ф В стандарте называются методы текущей оценки движения товарно материальных запасов, хорошо известные читателю ФИФО, ЛИФО и средней взвешенной цены, но не указывается, когда, при каких обстоятельствах предпочтителен тот или иной метод и почему метод ЛИФО назван альтернативным, в то время как два другие определены как базовые. Однако практика свидетельствует о том, что метод ЛИФО особенно эффективен в условиях инфляционной экономики, когда резкий рост цен на сырье и материалы побуждает предприятия относить на себестоимость незавершенного производства и готовой продукции материальные затраты по самой последней, наиболее высокой оценке, чтобы получить реальное представление как о себестоимости, так и о рентабельности. В условиях низкой инфляции целесообразно применение метода ФИФО. Следует отметить, что эти методы оценки касаются не только сырья, материалов и готовой продукции, но и незавершенного производства. В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится, исходя из допущения последовательности применения учетной политики. По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса: включая все расходы, связанные с приобретением запаса; включая только стоимость запаса по договорной цене. Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для 64 |